Жалоба в УФНС на выемку документов по ст. 94 НК: образец

Образец составлен для жалобы организации в УФНС на выемку, которую инспекция провела в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов камеральной проверки декларации по НДС к возмещению. Типичная ситуация: копии первички по спорным контрагентам уже представлены по требованию, но инспекторы по постановлению без конкретных оснований изъяли подлинники. Жалоба построена на п. 1 ст. 94 и абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, действующей с 1 января 2026 года.

Когда применяется документ

Жалоба подается после выемки и, как правило, до вынесения решения по проверке. Стадия процедуры такая:

• камеральная проверка завершена, составлен акт, налогоплательщик представил возражения;
• руководитель (заместитель) инспекции вынес решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по п. 6 ст. 101 НК РФ;
• в срок дополнительных мероприятий инспекторы предъявили постановление о выемке и изъяли документы;
• дополнение к акту еще не вручено или срок возражений на него (15 дней, п. 6.2 ст. 101) не истек.

Если решение по проверке уже вынесено, довод о незаконной выемке включают в апелляционную жалобу на решение. Отдельная жалоба на действия при этом не теряет смысла: она нужна для возврата подлинников и как обязательный досудебный этап перед заявлением в суд об оспаривании самих действий.

Правовое основание

• п. 1 ст. 94 НК РФ: выемка производится на основании мотивированного постановления на выездной проверке или в качестве дополнительного мероприятия при рассмотрении материалов проверки; постановление утверждает руководитель (заместитель) органа, принявшего решение о дополнительных мероприятиях;
• абз. 2 и 3 п. 6 ст. 101 НК РФ: в решении о дополнительных мероприятиях указываются обстоятельства, срок и конкретная форма; выемка входит в перечень форм с 01.01.2026;
• подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ: выемка при наличии достаточных оснований полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• п. 5, 7, 8 ст. 94 НК РФ: предмет выемки, опись, условия изъятия подлинников и передача копий в течение пяти дней;
• п. 2 ст. 93 НК РФ: копии на бумажном носителе представляются заверенными, проверяющий вправе ознакомиться с подлинниками;
• абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ: запрет использовать доказательства, полученные с нарушением Кодекса;
• ст. 137–140 НК РФ: порядок обжалования действий должностных лиц.

До 2026 года выемка в перечне дополнительных мероприятий отсутствовала, а п. 1 ст. 94 упоминал только выездную проверку. Шаблоны, построенные на тезисе «выемка возможна лишь на выездной проверке», для дополнительных мероприятий больше не подходят. Однако в ходе самой камеральной проверки, до акта, выемка по-прежнему не предусмотрена.

Сроки подачи и последствия пропуска

Жалоба на действия подается в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ). При пропуске по уважительной причине срок восстанавливается по ходатайству; без ходатайства жалобу оставят без рассмотрения (подп. 2 п. 1 ст. 139.3).

Практический срок короче. Материалы проверки с учетом дополнительных мероприятий рассматриваются в течение 10 дней после истечения срока на возражения по дополнению к акту (п. 1 ст. 101). Чтобы довод о недопустимости доказательств учли до решения, жалобу подают сразу после выемки, а довод повторяют в возражениях на дополнение к акту.

Решение по жалобе на действия принимается в течение 15 дней со дня получения, с возможным продлением не более чем на 15 дней (абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ). После этого (или по истечении срока рассмотрения) действия можно оспорить в арбитражном суде в течение трех месяцев (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Госпошлина

Жалоба в вышестоящий налоговый орган госпошлиной не облагается. Пошлина понадобится только при последующем обращении в арбитражный суд.

Что обязательно указать

Содержание жалобы определяет ст. 139.2 НК РФ: наименование и адрес организации, обжалуемые действия и постановление, наименование инспекции, основания, требования и способ получения решения. Кроме того, в образце предусмотрены блоки, на которые вышестоящий орган обращает внимание:

1. Реквизиты требования и описи представленных копий с датой и способом отправки. Это главный факт для довода о том, что копий было достаточно.
2. Реквизиты решения о дополнительных мероприятиях и перечень форм, которые в нем названы. Если выемки там нет, это самостоятельное основание незаконности.
3. Дословная цитата основания из постановления о выемке. Шаблонная фраза без фактов показывает немотивированность.
4. Перечень изъятого, не относящегося к декларации и периоду проверки (п. 5 ст. 94).
5. Факт непередачи заверенных копий в пятидневный срок и обобщенная опись.
6. Требования, сформулированные под полномочия по п. 3 ст. 140 НК РФ: отменить постановление, признать действия незаконными, вернуть подлинники, не использовать изъятое.

Жалобу подает руководитель или представитель; к жалобе представителя прикладывается доверенность (п. 4 ст. 139.2). Подается она через инспекцию, которая в течение трех дней направляет ее в вышестоящий орган (п. 1 ст. 139). С 1 сентября 2026 года жалобу вправе рассматривать и налоговый орган, наделенный ФНС России полномочиями вышестоящего (п. 1.1 ст. 140), но адрес подачи от этого не меняется.

Типичные ошибки и основания для оставления без рассмотрения

• жалоба не подписана или подписана представителем без приложенной доверенности (подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
• в жалобе не указаны конкретные действия и постановление, которыми нарушены права (подп. 1 п. 1 ст. 139.3);
• инспекция сама устранила нарушение, например вернула подлинники, до решения по жалобе (подп. 5 п. 1 ст. 139.3); в этом случае сохраните довод о недопустимости доказательств для возражений;
• довод построен только на отсутствии доказательств угрозы уничтожения документов: суды такой довод, как правило, отклоняют, если инспекция обосновала недостаточность копий;
• не приложена опись ранее представленных копий, и довод о достаточности копий остается голословным;
• требование «отменить решение по проверке» вместо требований к действиям и постановлению о выемке.

Позиция судов

Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 18120/10 по делу № А67-20/10 выемка подлинников для почерковедческой экспертизы признана законной даже без доказательств угрозы их уничтожения: недостаточность копий является одним из условий п. 8 ст. 94 НК РФ. На это решение ссылается, например, Арбитражный суд Московского округа в постановлениях от 20.05.2022 № Ф05-7395/2022 (дело № А40-111196/2021) и от 14.03.2025 № Ф05-28751/2024 (дело № А40-29064/2024), где выемка признана законной. Поэтому в образце прямо указано, что экспертиза не назначалась и о недостаточности копий постановление не говорит.

Довод о пределах полномочий подкрепляет определение Верховного Суда РФ от 18.01.2022 № 306-ЭС21-26327 по делу № А06-14570/2019: суды признали незаконной выемку у общества, в отношении которого проверка не назначалась и постановление не выносилось, и обязали вернуть изъятое, указав, что выемка «не может быть произвольной». ВС отказал инспекции в передаче жалобы. Применительно к новой редакции ст. 94 тот же подход означает, что выемка вне формы, названной в решении о дополнительных мероприятиях, лишена основания.

Связанные документы

• Жалоба в УФНС на нарушения процедуры выездной налоговой проверки: если выемка проведена на выездной проверке.
• Апелляционная жалоба в УФНС на решение ИФНС: когда решение по проверке уже вынесено.
• Заявление о признании недействительным решения налогового органа: следующий этап после УФНС.
• Ходатайство о снижении налоговых штрафов: для возражений по существу доначислений.

Статья по теме

Подробный разбор изменений ст. 94 НК РФ, условий законности выемки, порядка ее проведения и практики: выемка на дополнительных мероприятиях налогового контроля и ее обжалование.

Подготовьте жалобу под свое дело

Соберите жалобу на выемку по материалам вашего дела в «Документы Про»: сервис подставит реквизиты постановления, протокола и описи, подберет доводы по ст. 31, 94 и 101 НК РФ и ссылки на практику. Результат в Word. Уже есть черновик? Сервис доработает документ и усилит аргументацию. Представление позиции в налоговом органе и суде остается за юристом.