После проверки инспекция вынесла решение с доначислениями, пенями и штрафом, а возражения на акт не помогли? У вас есть месяц, чтобы остановить вступление решения в силу. Для этого подаётся апелляционная жалоба в УФНС на решение ИФНС, образец которой учитывает требования ст. 139.1 и 139.2 НК РФ и подходит как для организации, так и для ИП или физлица.
Скачать образец апелляционной жалобы в УФНС на решение ИФНС в Word
Готовый шаблон: подставьте свои данные вместо полей в квадратных скобках.
Не хотите заполнять вручную? В «Документах Про» этот документ можно сгенерировать целиком под вашу ситуацию: с вашими данными, расчётами и ссылками на нормы. Готовый документ скачивается в Word и сразу готов к подаче.
Коротко: главное об апелляционной жалобе
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Что обжалуется | Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам выездной или камеральной проверки (ст. 101 НК РФ) |
| Куда | В УФНС по субъекту РФ, но подаётся через инспекцию, которая вынесла решение (п. 1 ст. 139.1 НК РФ) |
| Срок | До вступления решения в силу: один месяц со дня его вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ) |
| Форма | Письменно на бумаге, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ) |
| Госпошлина | Не платится |
| Срок рассмотрения | Один месяц со дня получения жалобы УФНС, может быть продлён ещё на месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ) |
| Последствие подачи | Решение не вступает в силу и не исполняется до решения УФНС (ст. 101.2 НК РФ) |
| Без жалобы в УФНС | Обратиться в суд нельзя: досудебный порядок обязателен (п. 2 ст. 138 НК РФ) |
Апелляционная жалоба и обычная жалоба: в чём разница
НК РФ различает два вида обращений в вышестоящий налоговый орган.
Апелляционная жалоба (ст. 139.1 НК РФ) подаётся на решение по ст. 101 НК РФ, которое ещё не вступило в силу. Её главное преимущество: решение не исполняется, деньги со счёта не списывают, требование об уплате не выставляют, пока УФНС не рассмотрит жалобу. Решение вступает в силу только со дня, когда вышестоящий орган вынесет своё решение, и только в той части, в которой его не отменили.
Обычная жалоба (ст. 139 НК РФ) подаётся на вступившее в силу решение (в течение одного года с даты его вынесения), а также на другие акты, действия или бездействие инспекции: требование об уплате, решение о взыскании, отказ в возврате переплаты. Она не останавливает исполнение решения; приостановить его можно только по отдельному заявлению.
Если месяц на апелляцию ещё не истёк, всегда выбирайте апелляционную жалобу. Пропуск срока не лишает права на защиту, но лишает «щита» от взыскания на время спора.
Правовая основа
- ст. 101 НК РФ — порядок рассмотрения материалов проверки, вручение решения в течение пяти дней, вступление в силу через месяц после вручения;
- ст. 101.2 НК РФ — вступление решения в силу при апелляционном обжаловании;
- ст. 138 НК РФ — обязательный досудебный порядок;
- ст. 139.1 НК РФ — порядок и сроки подачи апелляционной жалобы;
- ст. 139.2 НК РФ — форма и содержание жалобы;
- ст. 139.3 НК РФ — основания для оставления жалобы без рассмотрения;
- ст. 140 НК РФ — порядок и сроки рассмотрения, полномочия вышестоящего органа.
Решения, вынесенные самой ФНС России (центральным аппаратом), в апелляционном порядке не обжалуются (п. 4 ст. 139.1 НК РФ).
Пошаговый порядок
- Проверьте дату вручения решения. Если его вручили лично или передали по ТКС, считайте от этой даты. Если направили заказным письмом, датой вручения считается шестой день с даты отправки (п. 9 ст. 101 НК РФ). Месячный срок истекает в соответствующее число следующего месяца.
- Запросите материалы проверки. Если вы не видели всех документов, на которые ссылается инспекция (протоколы допросов, ответы контрагентов, заключения экспертов), это само по себе может быть доводом о нарушении процедуры.
- Разберите решение по эпизодам. Для каждого доначисления определите: с чем не согласны (с фактом, с квалификацией, с расчётом) и какими документами это подтверждается.
- Составьте жалобу. Используйте образец, впишите доводы по каждому эпизоду и расчёт сумм, которые оспариваете.
- Подпишите и подайте через инспекцию. Жалоба подаётся в ИФНС, вынесшую решение. Инспекция в течение трёх дней передаёт её со всеми материалами в УФНС (п. 1 ст. 139.1 НК РФ). Подавать удобнее всего по ТКС или через личный кабинет: дата отправки фиксируется автоматически.
- Следите за сроком. Если в течение месяца (а при продлении — двух) УФНС не вынесло решение, можно идти в суд, не дожидаясь ответа (абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ).
- Получите решение и решите, идти ли в суд. Решение УФНС вручается или направляется в течение трёх дней со дня принятия.
Жалоба в УФНС на решение ИФНС: образец, что в нём и как заполнить
Образец построен по обязательным реквизитам п. 2 ст. 139.2 НК РФ. Пропуск любого из них — повод для формального подхода к рассмотрению.
Шапка. Адресат — руководитель УФНС по субъекту РФ, с пометкой «через [наименование ИФНС]». Затем сведения о заявителе: для организации наименование, ИНН, КПП, адрес; для физлица и ИП — ФИО и место жительства. Отдельно — телефон и e-mail (п. 3 ст. 139.2 НК РФ разрешает их указать, и это ускоряет связь).
Заголовок и вводная часть. Номер и дата обжалуемого решения, наименование инспекции, дата вручения, вид проверки, проверяемый период и итоговые суммы: недоимка, пени, штраф. Здесь же — фраза о том, что решение не вступило в силу.
Раздел «Обстоятельства». Кратко: когда проведена проверка, когда составлен акт, были ли представлены возражения и участвовали ли вы в рассмотрении. Это нужно, чтобы УФНС сразу видело процедуру.
Раздел «Доводы». Основная часть, оформленная по эпизодам. Для каждого:
- что установила инспекция и на какой странице решения;
- почему вывод неверен: ссылка на норму НК РФ, документы, позиции судов;
- какая сумма доначислений приходится на эпизод.
Отдельным пунктом образца предусмотрены процессуальные доводы (нарушение права участвовать в рассмотрении, неознакомление с материалами) — существенные нарушения процедуры сами по себе являются основанием для отмены решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). И ещё один пункт — о смягчающих обстоятельствах: даже если по существу спорить сложно, штраф по ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ может быть уменьшен не менее чем в два раза.
Раздел «Требования». Отменить решение полностью или в части конкретных эпизодов и сумм, а также снизить штраф. Указывается и способ получения решения по жалобе: на бумаге, по ТКС или через личный кабинет. Это обязательный реквизит по пп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ.
Приложения. Копия решения, акт, возражения, документы по каждому эпизоду. Если жалобу подписывает представитель, обязательно приложите доверенность (п. 4 ст. 139.2 НК РФ), иначе жалобу оставят без рассмотрения.
Новые документы в УФНС
Вы вправе представить документы, которые не передавали инспекции на проверке (п. 1 ст. 140 НК РФ). Но к ним нужно приложить объяснение, почему они не были представлены раньше: например, инспекция их не запрашивала или контрагент выдал их только после проверки. Без пояснений УФНС может не принять их во внимание.
Если документы появились уже после подачи жалобы, направьте их дополнением до вынесения решения. Учтите: при этом срок рассмотрения могут продлить на месяц, и отсчёт пойдёт с даты получения дополнительных документов.
Для последующего суда полезно помнить позицию, сформулированную в п. 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57: суд принимает и оценивает доказательства, даже если они не были представлены налоговому органу, при этом их непредставление на досудебной стадии может повлиять на распределение судебных расходов. Однако рассчитывать на суд вместо полноценной работы в УФНС рискованно.
Типичные эпизоды и на что опираться в доводах
| Эпизод в решении | Что проверить и чем возражать |
|---|---|
| «Технический» контрагент, отказ в вычетах НДС и расходах | Реальность операции: товар получен и использован, есть транспортные документы, переписка, приёмка. Проверка контрагента при выборе (ст. 54.1 НК РФ). Право на налоговую реконструкцию, если исполнитель реальный, но не указан в документах |
| Дробление бизнеса | Самостоятельность участников: отдельный персонал, активы, расчётные счета, деловая цель создания. Учёт уплаченных участниками налогов при определении действительных обязательств |
| Переквалификация договоров ГПХ и самозанятых в трудовые | Отсутствие подчинения правилам трудового распорядка, результат вместо процесса, работа на нескольких заказчиков |
| Расчёт пеней и штрафа | Арифметика, учёт положительного сальдо ЕНС на даты просрочки, смягчающие обстоятельства |
| Процедура | Вручение акта и извещения, ознакомление с материалами и с дополнительными мероприятиями налогового контроля, возможность дать объяснения |
Даже если по главному эпизоду позиция слабая, не отказывайтесь от доводов по расчёту и процедуре: частичная отмена решения тоже результат, а снижение штрафа в два и более раза по ст. 112 и 114 НК РФ встречается часто.
Как рассматривают жалобу в УФНС
По общему правилу жалоба рассматривается без участия заявителя (п. 2 ст. 140 НК РФ). Исключение: если УФНС выявит противоречия в материалах или несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям у налогового органа, заявителя извещают и дают возможность участвовать. Поэтому все объяснения, расчёты и ссылки должны быть в самой жалобе: на «устное выступление» рассчитывать не стоит.
Во время рассмотрения вы вправе представить дополнительные документы и ходатайствовать о приостановлении рассмотрения жалобы полностью или в части, но не более чем на шесть месяцев (п. 1 ст. 140 НК РФ). Это бывает полезно, если вы ждёте документов от контрагента или результатов параллельного спора.
Частые ошибки
- Подача напрямую в УФНС. Апелляционная жалоба подаётся через инспекцию, вынесшую решение. Жалобу, отправленную напрямую, обычно перенаправят, но время будет потеряно.
- Пропуск месячного срока. Тогда жалоба рассматривается уже как обычная, и решение вступает в силу с правом инспекции взыскивать недоимку.
- «Общие» доводы. Фразы о незаконности решения без разбора конкретных эпизодов и расчётов УФНС не убеждают.
- Нет подписи или доверенности. Жалоба, не подписанная заявителем или его представителем, или без документа о полномочиях оставляется без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ).
- Не указан способ получения решения. Это обязательный реквизит.
- Не заявлены смягчающие обстоятельства. Даже при сильной позиции по существу просьба снизить штраф ничего не стоит и часто удовлетворяется.
Что делать после решения УФНС
УФНС вправе оставить жалобу без удовлетворения, отменить решение полностью или в части, отменить его и принять новое решение (п. 3 ст. 140 НК РФ). Если выявлены существенные нарушения процедуры, УФНС может отменить решение и само повторно рассмотреть материалы проверки (п. 5 ст. 140 НК РФ).
Если ответ не устроил:
- Суд. Организации и ИП обращаются в арбитражный суд (гл. 24 АПК РФ), физлица — в суд общей юрисдикции (КАС РФ). Срок — три месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав; для налоговых споров его исчисляют со дня, когда налогоплательщик узнал о решении вышестоящего налогового органа.
- Жалоба в ФНС России. Решение УФНС по жалобе можно обжаловать в ФНС России в течение трёх месяцев со дня его принятия (п. 2 ст. 139 НК РФ). Это не обязательный этап, но иногда он оправдан, если в практике ФНС есть благоприятная позиция.
О стратегии на стадии акта и возражений мы подробно писали в статье «Налоговая проверка: возражения и обжалование». Если спор касается необоснованной налоговой выгоды, обратите внимание на право требовать налоговой реконструкции — разбор в материале «Налоговая реконструкция по ст. 54.1 НК». Как добиться снижения санкций, рассказано в статье «Снижение налогового штрафа».
Чек-лист перед подачей
- Решение ещё не вступило в силу: месяц со дня вручения не истёк.
- В шапке указано УФНС по субъекту и пометка «через ИФНС».
- Указаны номер и дата решения, наименование инспекции, суммы недоимки, пеней и штрафа.
- Доводы разобраны по эпизодам, к каждому приложены документы.
- Отдельно заявлены нарушения процедуры, если они были.
- Заявлены смягчающие обстоятельства.
- Указан способ получения решения по жалобе.
- Жалоба подписана руководителем или представителем, приложена доверенность.
- Подача через ИФНС, вынесшую решение, с подтверждением даты.
Статья носит информационный характер: налоговые споры сильно зависят от материалов конкретной проверки, поэтому перед подачей жалобы стоит показать решение налоговому юристу.
