Обжалование налоговой проверки в 2026 году: возражения на акт, апелляционная жалоба в УФНС и суд — сроки и тактика

Акт налоговой проверки вручён, и с этого дня начинают течь сроки, от которых зависит весь спор: месяц на возражения, месяц на апелляционную жалобу, три месяца на заявление в арбитражный суд. Пропущенный этап или довод, не заявленный в УФНС, в суде вернуть часто уже нельзя. Ниже сначала сводная таблица сроков по НК РФ и АПК РФ в редакции на октябрь 2026 года, затем разбор процедурных оснований для отмены решения, приостановления исполнения и тактики на каждом этапе. Квалификацию сделок по ст. 54.1 НК здесь не разбираем: этой теме посвящена отдельная статья.

Сроки обжалования в 2026 году: сводная таблица

Напомним: сроки в НК, установленные в днях, считаются в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Этап	Срок	Норма
Составление акта выездной проверки	2 месяца со дня справки о проведении проверки (КГН — 3 месяца)	п. 1 ст. 100 НК
Составление акта камеральной проверки	10 дней после окончания проверки	п. 1 ст. 100 НК
Вручение акта	5 дней с даты акта; при уклонении — заказное письмо, вручение на 6-й день	п. 5 ст. 100 НК
Возражения на акт	1 месяц со дня получения акта (КГН — 30 дней)	п. 6 ст. 100 НК
Ознакомление с материалами	не позднее 2 дней со дня подачи заявления	п. 2 ст. 101 НК
Дополнительные мероприятия налогового контроля	не более 1 месяца (КГН и иностранные лица по п. 4.6 ст. 83 — 2 месяца)	п. 6 ст. 101 НК
Дополнение к акту	составить в течение 15 дней после окончания допмероприятий, вручить в течение 5 дней	п. 6.1 ст. 101 НК
Возражения на дополнение к акту	15 дней со дня получения дополнения	п. 6.2 ст. 101 НК
Решение по проверке	10 дней после истечения срока на возражения; продление не более чем на 1 месяц	п. 1 ст. 101 НК
Вручение решения	5 дней со дня вынесения; почтой — вручение на 6-й день	п. 9 ст. 101 НК
Вступление решения в силу	1 месяц со дня вручения	п. 9 ст. 101 НК
Апелляционная жалоба в УФНС	до вступления решения в силу	п. 2 ст. 139.1 НК
Жалоба на вступившее и не обжалованное в апелляционном порядке решение	1 год со дня вынесения решения	п. 2 ст. 139 НК
Рассмотрение жалобы на решение по ст. 101	1 месяц со дня получения; продление не более чем на 1 месяц	п. 6 ст. 140 НК
Приостановление рассмотрения жалобы по ходатайству заявителя	не более 6 месяцев	п. 1 ст. 140 НК
Жалоба в ФНС России на решение УФНС	3 месяца со дня решения по жалобе	п. 2 ст. 139 НК
Заявление в арбитражный суд	3 месяца со дня, когда стало известно о решении УФНС, либо со дня истечения срока по п. 6 ст. 140 НК	ч. 4 ст. 198 АПК, п. 3 ст. 138 НК
Госпошлина за оспаривание ненормативного акта	организации — 50 000 ₽, физлица — 10 000 ₽	пп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК

Для ориентира по выездной проверке: основной срок проверки составляет 2 месяца с продлением до 4, а в исключительных случаях до 6 месяцев; приостановление допускается в совокупности до 6 месяцев (п. 6, 9 ст. 89 НК). Камеральная проверка длится 3 месяца, по НДС 2 месяца с продлением до 3 при признаках нарушения (п. 2 ст. 88 НК). На требование о пояснениях в ходе камеральной проверки отводится 5 дней (п. 3 ст. 88 НК). Объяснения, данные в этот момент, потом оказываются в материалах проверки, так что позицию стоит выстраивать уже здесь.

Возражения на акт: что и как заявлять

Возражения подаются в течение месяца со дня получения акта: лично, заказным письмом, по ТКС, через личный кабинет или ЕПГУ (п. 6 ст. 100 НК). Продление этого срока законом не предусмотрено. Если не хватает времени, единственный законный вариант — подать возражения в срок, а затем дополнить их документами до рассмотрения материалов.

На практике возражения стоит писать как будущее заявление в суд, а не как короткое несогласие. На то есть три причины:

• Фиксация доводов. Решение не может выходить за рамки акта. Основания доначисления, которых не было в акте, лишают налогоплательщика права на возражения, и суды, как правило, признают это существенным нарушением.
• Подготовка к апелляции. Вышестоящий орган рассматривает жалобу по материалам дела и без участия заявителя (п. 2 ст. 140 НК), поэтому всё, что не попало в письменную позицию, рискует остаться без оценки.
• Повод для допмероприятий. Подробные возражения нередко провоцируют инспекцию назначить дополнительные мероприятия. Это стоит учитывать: если новые документы будут представлены в суде, а не налоговому органу, стратегия «приберечь доводы» несёт процессуальные риски, о которых ниже.

Отдельно проверяйте комплектность акта. К акту прилагаются документы, подтверждающие выявленные нарушения, а также ход и результаты мероприятий (п. 3.1 ст. 100 НК). Если протоколы допросов, заключения экспертов или ответы контрагентов к акту не приложены, на это нужно письменно указать в возражениях и одновременно ходатайствовать об ознакомлении.

Ознакомление с материалами и дополнительные мероприятия

Право на ознакомление (п. 2 ст. 101 НК)

Проверяемое лицо вправе ознакомиться со всеми материалами проверки, включая материалы дополнительных мероприятий. Налоговый орган обязан обеспечить ознакомление не позднее 2 дней со дня подачи заявления (п. 2 ст. 101 НК). Тактически это означает:

• заявление об ознакомлении подаётся письменно и сразу после получения акта, а затем повторно после завершения допмероприятий;
• в протоколе ознакомления фиксируется, какие именно документы не предъявлены (например, ответы банков, материалы ОРМ, протоколы допросов «ключевых» свидетелей);
• непредоставление документов, на которых основано решение, — самостоятельный довод о нарушении права представить объяснения (п. 14 ст. 101 НК).

Дополнительные мероприятия (п. 6–6.2 ст. 101 НК)

Набор допмероприятий закрыт: истребование документов (ст. 93, 93.1 НК), допрос свидетеля, экспертиза, осмотр и выемка. Срок — не более месяца. С 2018 года (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ) результаты оформляются дополнением к акту, на которое даётся 15 дней для возражений (п. 6.1, 6.2 ст. 101 НК).

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что допмероприятия служат только сбору доказательств по уже выявленным нарушениям, но не поиску новых (п. 39). Эта позиция по-прежнему главный аргумент против ситуации, когда в дополнении к акту появляется новый эпизод. Пункт 38 того же Постановления, где речь идёт о направлении материалов допмероприятий без установленного законом порядка, частично устарел: теперь порядок прямо закреплён в п. 6.1 ст. 101 НК. Но логика оценки последствий в нём сохраняет значение: если права нарушены несущественно, решение не отменяется.

Процессуальные нарушения: когда решение отменят (п. 14 ст. 101 НК)

Безусловные основания

Пункт 14 ст. 101 НК называет два существенных условия процедуры:

• обеспечение возможности участвовать в рассмотрении материалов лично и (или) через представителя;
• обеспечение возможности представить объяснения.

Их нарушение — безусловное основание для отмены решения (п. 73 Постановления Пленума ВАС № 57). Пленум ВАС также относит к существенным нарушениям:

• неизвещение или ненадлежащее извещение о месте и времени рассмотрения. Исключение: лицо фактически участвовало в рассмотрении (п. 40);
• вынесение решения не тем руководителем, который рассматривал материалы и возражения (п. 42).

При этом способ извещения законом не закреплён: телефонограмма, факс и электронные каналы допустимы (п. 41). Не нарушением считается и вынесение решения в другой день без отдельного извещения о нём (п. 43). После вынесения решения руководитель не вправе менять его в худшую для налогоплательщика сторону, кроме исправления описок и арифметических ошибок (п. 44).

Иные нарушения и нарушение сроков

Остальные нарушения ведут к отмене решения, только если они привели или могли привести к неправомерному решению (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК). Главный ориентир здесь — Постановление КС РФ от 13.05.2025 № 20-П (дело АО «НПП КлАСС»). КС указал:

• нарушение сроков проверки или рассмотрения её материалов само по себе не является безусловным основанием для отмены решения;
• такое нарушение может стать существенным, если оно ведёт к значительным фискальным последствиям, избыточному или неограниченному по продолжительности налоговому контролю;
• утрата инспекцией возможности принудительного взыскания из-за длительного невручения акта во всяком случае свидетельствует о существенности нарушения. Её можно установить прямо в деле об оспаривании решения, без отдельного производства по пп. 4 п. 1 ст. 59 НК;
• пени не взыскиваются, если утрачено право на взыскание самого налога.

КС опирался на п. 31 Постановления Пленума ВАС № 57 (сроки взыскания исчисляются из совокупности сроков, отведённых на мероприятия налогового контроля) и на п. 19 Постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2022 № 21. Последний носит общий характер: нарушения, прямо названные законом существенными, влекут незаконность решения сами по себе, а иные нарушения порядка проверяются судом на существенность для заявителя и влияние на исход дела.

Практический вывод: довод о затягивании процедуры работает, если его «посчитать». Нужно показать, на сколько инспекция вышла за совокупность сроков по ст. 89, 100, 101, 69–70 и 46–47 НК и не истекли ли пресекательные сроки взыскания.

Применим ли Пленум ВАС № 57 в 2026 году

Да, в части, не противоречащей действующей редакции НК. Разъяснения Пленума ВАС сохраняют силу до принятия ВС РФ иных решений, и сам КС в Постановлении № 20-П 2025 года прямо ссылается на п. 31 и п. 73 Постановления № 57. При этом каждое положение нужно сверять с текущей редакцией: в частности, нормы о дополнении к акту (2018) и о порядке досудебного обжалования (2013, 2021) изменили контекст ряда пунктов.

Апелляционная жалоба в УФНС

Почему именно апелляция

Главное преимущество апелляционной жалобы в том, что решение не вступает в силу до решения УФНС. При апелляционном обжаловании решение вступает в силу в необжалованной и неотменённой части со дня принятия решения по жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК). Обычная жалоба на уже вступившее решение (срок — 1 год со дня вынесения, п. 2 ст. 139 НК) исполнение не приостанавливает (п. 5 ст. 138 НК). Значит, сумма доначислений попадает в отрицательное сальдо ЕНС, и инспекция запускает взыскание.

Досудебное обжалование обязательно (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК). Порядок считается соблюдённым, если УФНС не приняло решение в срок по п. 6 ст. 140 НК (абз. 2 п. 2 ст. 138 НК). С этого момента можно идти в суд, не дожидаясь ответа.

Содержание жалобы: все доводы — сейчас

Жалоба подаётся через инспекцию, вынесшую решение (п. 1 ст. 139.1 НК), письменно или по ТКС, через личный кабинет (ст. 139.2 НК). Обязательно укажите способ получения решения.

Ключевое правило: процессуальные доводы должны быть заявлены уже в жалобе. Пленум ВАС (п. 68–69 Постановления № 57) указал, что доводы о нарушении процедуры рассмотрения материалов, не приведённые в жалобе в вышестоящий орган, суд может не принять во внимание. ФНС в своих разъяснениях придерживается того же подхода. Поэтому в апелляционной жалобе нужен полный перечень претензий: к извещению, ознакомлению, комплектности акта, допмероприятиям, срокам.

Рассмотрение в УФНС: что изменилось

В действующей редакции ст. 140 НК (с учётом изменений Федерального закона от 17.02.2021 № 6-ФЗ, действующих с 17.03.2021) есть механизмы, которые стоит использовать активно:

• Участие заявителя. Жалоба рассматривается без участия заявителя, но при выявлении противоречий в материалах или несоответствий между ними и сведениями налогоплательщика рассмотрение проходит с его участием, в том числе по ВКС (п. 2 ст. 140 НК). Укажите эти противоречия в жалобе прямо и ходатайствуйте об участии.
• Приостановление по ходатайству. Заявитель может просить приостановить рассмотрение для сбора документов на срок до 6 месяцев (п. 1 ст. 140 НК). Решение принимается в течение 5 дней.
• Перезапуск срока. При представлении дополнительных документов срок рассмотрения исчисляется с момента их получения (п. 6 ст. 140 НК). Помните, что это отодвигает и момент, с которого можно идти в суд.
• Повторное рассмотрение материалов. Если УФНС выявит существенные нарушения процедуры, оно может отменить решение и само рассмотреть материалы по правилам ст. 101 НК с участием заявителя (п. 5 ст. 140 НК). Значит, процессуальный довод в УФНС может обернуться не отменой, а «исправлением» нарушения и новым решением, которое вступает в силу со дня его принятия (ст. 101.2 НК). Учитывайте это при выборе, какие нарушения раскрывать на досудебной стадии.

Упрощённый порядок рассмотрения жалоб по ст. 140.1 НК (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, действует с 2025 года: электронная подача, ответ инспекции за 7 рабочих дней) касается жалоб на действия и бездействие. Решения по итогам проверок он не охватывает.

Мораторий на проверки, введённый для государственного контроля по Федеральному закону № 248-ФЗ, к налоговым проверкам не применяется. Налоговый контроль регулируется НК и проводится в общем порядке.

Обеспечительные меры и приостановление исполнения

Обеспечительные меры инспекции (п. 10–12 ст. 101 НК)

После вынесения решения инспекция вправе принять обеспечительные меры:

• запрет на отчуждение или залог имущества в установленной очерёдности (недвижимость → транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна → иное имущество → готовая продукция, сырьё и материалы);
• приостановление операций по счетам, но только после запрета и только на разницу между суммой задолженности и стоимостью «запрещённого» имущества.

Нарушение очерёдности и игнорирование данных бухучёта о стоимости имущества — типичные основания для оспаривания. Обеспечительные меры можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством. Если представлена банковская гарантия от банка из перечня, отказать в замене нельзя (п. 11–12 ст. 101 НК).

Приостановление в УФНС (п. 5.1 ст. 138 НК)

Если решение уже вступило в силу (обжалуется обычной жалобой), организация или ИП может одновременно с жалобой подать заявление о приостановлении исполнения с банковской гарантией. Гарантия должна действовать не менее 6 месяцев со дня подачи заявления и покрывать обжалуемую сумму. УФНС решает вопрос в течение 5 дней и вправе отказать, только если гарантия не соответствует требованиям. Для физлиц, не являющихся ИП, предусмотрено автоматическое приостановление в части неуплаченных сумм (п. 5.2 ст. 138 НК). Статья 141 НК, на которую до сих пор ссылаются отдельные шаблоны, утратила силу с 2013 года.

Приостановление в суде (ч. 3 ст. 199 АПК)

Арбитражный суд по ходатайству заявителя может приостановить действие оспариваемого решения (ч. 3 ст. 199 АПК, п. 4 ст. 138 НК). Ходатайство подаётся одновременно с заявлением, а в электронном виде подписывается усиленной квалифицированной ЭП. Чтобы его удовлетворили, нужно обосновать реальность ущерба: остановку расчётов с работниками и контрагентами, срыв госконтрактов, угрозу банкротства. Также необходимо показать, что приостановление не лишит бюджет возможности взыскания: стоимость имущества, отсутствие вывода активов, встречное обеспечение. Важно синхронизировать подачу: решение УФНС вступает в силу в день его принятия, и инспекция быстро выставляет требование, поэтому ходатайство лучше подготовить заранее.

Суд: срок, предмет, доказательства

Трёхмесячный срок по ч. 4 ст. 198 АПК исчисляется со дня, когда лицо узнало о решении УФНС, либо со дня истечения срока на его принятие (п. 3 ст. 138 НК). Срок восстанавливается только по уважительной причине. Ожидание ответа ФНС России на жалобу на решение УФНС (п. 2 ст. 139 НК), как правило, само по себе такой причиной не признаётся, поэтому параллельная подача заявления в суд обычно безопаснее.

Несколько ориентиров из практики ВС 2025 года:

• Определение СКЭС ВС РФ от 17.01.2025 № 309-ЭС24-16395 (дело № А60-10009/2023). Коллегия признала недобросовестным администрированием произвольное изменение налоговым органом подхода к квалификации имущества по итогам очередной проверки (п. 7 ст. 3, п. 2 ст. 22 НК). Она также отметила, что инспекция не опровергла правильность учёта и не доказала оснований для переквалификации. Довод о непоследовательности позиции налогового органа по разным проверкам стоит заявлять уже в возражениях.
• Определение СКЭС ВС РФ от 15.01.2025 № 306-ЭС24-10450 (дело № А12-12954/2023). Коллегия отменила акты судов, опиравшихся в том числе на заключение эксперта, полученное инспекцией по ст. 95 НК: выводы о технологической взаимосвязи объектов не опровергли учётную квалификацию налогоплательщика, а налоговый орган не доказал ключевых обстоятельств. Это аргумент для критики доказательств, собранных в ходе допмероприятий.

Новые доказательства в суде допустимы, но их «придерживание» до суда рискованно. Суд оценит, почему документы не были представлены инспекции и УФНС, а по ст. 111 АПК может отнести на заявителя судебные расходы, даже если тот выиграет. Безопаснее раскрыть основной массив документов на стадии возражений или апелляции, сохранив для суда процессуальные доводы, уже заявленные в жалобе.

Типичные ошибки

• Подача обычной жалобы вместо апелляционной. В результате решение вступает в силу, и начинается взыскание.
• Возражения «в общих чертах» без ссылок на конкретные доказательства акта.
• Нет письменного заявления об ознакомлении, поэтому нарушение п. 2 ст. 101 НК невозможно доказать.
• Процессуальные доводы впервые появляются в суде (п. 68–69 Постановления Пленума ВАС № 57).
• Нарушение сроков проверки заявлено как безусловное основание, хотя после Постановления КС № 20-П его существенность нужно доказывать расчётом.
• Не учтено, что дополнительные документы в УФНС перезапускают срок по п. 6 ст. 140 НК.
• Ходатайство по ч. 3 ст. 199 АПК подано без доказательств ущерба и платёжеспособности.

Чек-лист для практика

• Зафиксировать дату получения акта (по ТКС, лично или почтой) и рассчитать месячный срок на возражения.
• Проверить комплектность приложений к акту (п. 3.1 ст. 100 НК) и подать заявление об ознакомлении.
• Подать полные возражения с документами, а при допмероприятиях — возражения на дополнение в течение 15 дней.
• Обеспечить участие в рассмотрении и проверить, что решение подписал тот же руководитель.
• После вручения решения подать апелляционную жалобу до истечения месяца со всеми процессуальными доводами.
• При необходимости ходатайствовать об участии в рассмотрении в УФНС и о приостановлении рассмотрения до 6 месяцев.
• Заранее подготовить банковскую гарантию или ходатайство по ч. 3 ст. 199 АПК.
• Подать заявление в суд в течение 3 месяцев с момента получения решения УФНС или истечения срока его рассмотрения и оплатить госпошлину 50 000 ₽ (для организаций).
• Пересчитать совокупность сроков налогового контроля и взыскания с учётом Постановления КС № 20-П.

Материал отражает нормы НК РФ и АПК РФ и судебную практику по состоянию на октябрь 2026 года и не заменяет анализа конкретного дела: перед подачей документов сверяйте актуальную редакцию норм и сроки по своему делу.