Смягчающие обстоятельства много лет были самым надёжным способом уменьшить налоговый штраф. Суды снижали санкции в 10, 50 и даже 100 раз. Осенью 2026 года правила стали другими: появились жёсткая шкала, минимальные суммы и потолок снижения. Разбираемся, что изменилось и как теперь добиться максимального уменьшения штрафа.
Что изменилось в законе
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ изменил п. 3 ст. 114 НК РФ. С 1 сентября 2026 года при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в 2 и не более чем в 10 раз.
Раньше закон устанавливал только нижнюю границу — «не меньше чем в два раза», а верхнего предела не было. На практике это позволяло снижать штраф до символических сумм. Верховный суд ещё в 2019 году указывал, что снижение до символической суммы фактически означает освобождение от ответственности (определение от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683). Теперь это ограничение закреплено в законе.
Тот же закон уполномочил ФНС утвердить особенности учёта смягчающих обстоятельств.
Приказ ФНС № ЕД-1-7/514@: шкала снижения
Приказ ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения» зарегистрирован в Минюсте 31 августа 2026 года и вступил в силу осенью 2026 года.
Какие обстоятельства учитываются
- Тяжёлые личные или семейные обстоятельства.
- Совершение нарушения под влиянием угрозы, принуждения или зависимости.
- Тяжёлое материальное положение физлица.
- Иные обстоятельства, в том числе:
- незначительность нарушения;
- незначительная степень вины;
- добровольное прекращение нарушения, в том числе подача уточнённой декларации;
- несущественный вред или его возмещение;
- тяжёлое имущественное положение организации;
- положительная характеристика лица.
Положительная характеристика — это, например, социальная направленность деятельности, статус градообразующего предприятия, три года добросовестного исполнения налоговых обязанностей, особые заслуги, благотворительность сверх установленного порога от дохода.
Незначительным признаётся, например, нарушение срока до 3 рабочих дней, непредставление не более 10% истребованных документов, занижение налога по неосторожности до 10% и не более 5 млн рублей.
Шкала
| Количество обстоятельств | Во сколько раз снижается штраф |
|---|---|
| 1 | в 2 раза |
| 2 | в 4 раза |
| 3 | в 6 раз |
| 4 | в 8 раз |
| 5 и более | в 10 раз (максимум) |
Важная деталь: однотипные доводы считаются одним обстоятельством. Например, несколько разных проявлений «тяжёлого финансового положения» не дадут снижения в 8 раз.
Дополнительные снижения
- Если ошибку исправили уточнённой декларацией в установленный срок, штраф снижается в 2 раза.
- Дополнительное снижение на 20–80% предусмотрено в зависимости от доли уплаченной недоимки и пеней. Если ущерб возмещён до рассмотрения материалов проверки — на 50–75%.
- При тяжёлых личных обстоятельствах, угрозе или зависимости возможно дополнительное снижение в 2–5 раз.
Минимальный штраф после снижения
- граждане — 1 000 руб.;
- ИП, НКО и субъекты МСП — 3 000 руб.;
- прочие организации — 10 000 руб.
Когда снижение ограничено двумя разами
- умышленное уклонение с участием взаимозависимых лиц в нескольких периодах, выявленное одной выездной проверкой;
- повторное аналогичное умышленное нарушение, выявленное камеральной проверкой.
Главное условие
Обстоятельства учитываются, только если подтверждены документами, и только по тому нарушению, с которым они связаны. Голословное «у нас тяжёлое положение» не сработает.
Что сохранила судебная практика
- Перечень смягчающих обстоятельств открыт. Это следует из пп. 3 п. 1 ст. 112 НК: смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства.
- Суд вправе снизить штраф сам. Президиум ВАС указал, что суд может снизить штраф по собственной инициативе, без ходатайства налогоплательщика (постановление от 12.10.2010 № 3299/10). Пленум ВАС разъяснил, что снижение может быть более чем в два раза (п. 16 постановления от 30.07.2013 № 57).
- Инспекция обязана учитывать смягчающие обстоятельства при вынесении решения (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
- Переплата в других периодах может быть смягчающим обстоятельством (определение ВС от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200).
- Повторное снижение судом после снижения инспекцией допускалось практикой (например, АС Северо-Кавказского округа, дело № А32-25974/2018). После реформы итоговое снижение всё равно не может превысить 10 раз.
- Освободить от штрафа через смягчающие обстоятельства нельзя — для этого есть только основания ст. 109 НК (АС Северо-Западного округа, постановление от 19.03.2025 № Ф07-454/2025).
Открытый вопрос: вправе ли суд при оценке смягчающих отступить от шкалы приказа в пределах 10 раз. Прямых разъяснений ВС на этот счёт пока нет.
Возражения теперь подаются электронно
С осени 2026 года действуют ещё два приказа ФНС от 11.08.2026:
- № ЕД-1-2/568@ — формат и порядок электронной подачи возражений на акт налоговой проверки, на дополнение к акту и на акт по ст. 101.4 НК. Организации подают их по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью. ИП и граждане могут подать также через личный кабинет на сайте ФНС или Госуслуги. Если возражения поданы не по формату или без нужной подписи, их не примут — но исправленный вариант можно подать до дня рассмотрения.
- № ЕД-1-2/567@ — рассмотрение материалов проверки по видео-конференц-связи по ходатайству налогоплательщика, через инспекцию по месту нахождения или жительства, если там есть техническая возможность. О рассмотрении извещают не позднее чем за 3 рабочих дня.
Пошагово: как добиться максимального снижения
- Соберите все обстоятельства по приказу. Пройдитесь по перечню и найдите каждое, которое применимо: незначительность, первое нарушение, добросовестная история, социальная значимость, уплата недоимки.
- Подтвердите каждое документами. Справки, бухгалтерская отчётность, выписки, доказательства благотворительности, документы о семейных обстоятельствах.
- Не дублируйте однотипные доводы. Лучше пять разных обстоятельств, чем десять вариаций одного.
- Уплатите недоимку и пени до рассмотрения материалов, если это возможно. Это даёт дополнительное снижение.
- Заявите ходатайство в возражениях. Сошлитесь на ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК и на конкретные пункты приказа № ЕД-1-7/514@.
- Уложитесь в сроки: возражения на акт проверки — 1 месяц со дня получения (п. 6 ст. 100 НК), на дополнение к акту — 15 рабочих дней (п. 6.2 ст. 101 НК).
- Подайте в правильном формате — электронно, по новым требованиям.
- Попросите о рассмотрении по ВКС, если не можете приехать лично.
- Если инспекция не учла обстоятельства — обжалуйте. Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган подаётся до вступления решения в силу, через инспекцию, вынесшую решение. Досудебное обжалование обязательно перед обращением в суд (п. 2 ст. 138 НК). Смягчающие обстоятельства можно заявить и в жалобе, и в суде, даже если вы не заявили их в возражениях.
Вывод
Реформа сделала снижение налоговых штрафов предсказуемым, но ограниченным. Больше не получится уменьшить штраф в 50 раз — максимум в 10, и только при пяти и более подтверждённых обстоятельствах. Зато теперь понятно, что именно и чем доказывать.
Практический вывод: работа со смягчающими обстоятельствами начинается не в суде, а на этапе возражений. Чем раньше налогоплательщик соберёт доказательства и уплатит недоимку, тем ближе он к максимальному снижению.
