Выемка на дополнительных мероприятиях по ст. 94 НК: как обжаловать

С 2026 г. выемка возможна при рассмотрении материалов камеральной проверки (425-ФЗ). Условия п. 8 ст. 94 НК, жалоба в УФНС за 1 год, 4 дела ВАС, ВС и АС МО.

Выемка на дополнительных мероприятиях по ст. 94 НК: как обжаловать
Содержание
  1. Коротко: выемка при дополнительных мероприятиях
  2. Что изменилось с 1 января 2026 года
  3. Правовая основа
  4. Когда выемка при рассмотрении материалов проверки законна
  5. Порядок выемки: что проверить в протоколе
  6. Как обжаловать выемку в УФНС
  7. Последствия незаконной выемки для решения по проверке
  8. Судебная практика
  9. Жалоба на выемку: образец и как заполнить
  10. Вопросы и ответы
  11. Частые ошибки
  12. Чек-лист
  13. Вывод для практики
  14. Источники

С 1 января 2026 года инспекция вправе провести выемку документов не только на выездной проверке, но и в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов любой проверки, включая камеральную (п. 1 ст. 94 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Условия выемки остались прежними: форма «выемка» в решении о дополнительных мероприятиях, мотивированное постановление и основания из подп. 3 п. 1 ст. 31 и п. 8 ст. 94 НК РФ. Жалоба в вышестоящий налоговый орган подаётся в течение года, но наибольший практический смысл имеет до решения по проверке.

Жалоба в УФНС на выемку документов по ст. 94 НК: образец

Шаблон в Word для ситуации, когда при рассмотрении материалов камеральной проверки декларации по НДС изъяли подлинники первички, копии которой уже были представлены.

Соберите жалобу по материалам вашего дела в «Документы Про»: с нормами НК РФ и практикой. Результат в Word.

Выемка документов и предметов – это принудительное изъятие налоговым органом документов и предметов проверяемого лица на основании мотивированного постановления с оформлением протокола по ст. 99 НК РФ (ст. 94 НК РФ).

Коротко: выемка при дополнительных мероприятиях

Вопрос Ответ (по состоянию на октябрь 2026 г.)
Основание п. 1 ст. 94, абз. 3 п. 6 ст. 101, подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ в ред. Закона № 425-ФЗ (с 01.01.2026)
Когда возможна в рамках дополнительных мероприятий по решению руководителя (заместителя)
Срок мероприятий не более 1 месяца (п. 6 ст. 101)
Подлинники только если копий недостаточно и есть достаточные основания полагать, что подлинники уничтожат, скроют, исправят или заменят (п. 8 ст. 94)
Жалоба в вышестоящий орган через инспекцию, в течение 1 года (п. 1, 2 ст. 139)
Суд только после жалобы (п. 2 ст. 138), затем 3 месяца (ч. 4 ст. 198 АПК РФ)

Что изменилось с 1 января 2026 года

До 2026 года п. 1 ст. 94 НК РФ связывал выемку с выездной проверкой, а перечень дополнительных мероприятий в абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ ограничивался истребованием документов, допросом свидетеля и экспертизой. Закон № 425-ФЗ (опубликован на pravo.gov.ru 28.11.2025, № 0001202511280017) с 01.01.2026:

  1. Дополнил п. 1 ст. 94: выемка производится и «в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки»; постановление утверждает руководитель (заместитель) органа, принявшего решение о дополнительных мероприятиях.
  2. Дополнил абз. 3 п. 6 ст. 101 словами «осмотр территорий, помещений, документов и предметов, выемка документов и предметов».
  3. Соответственно изменил подп. 3 п. 1 ст. 31 и ст. 91, 92: выемка, доступ на территорию и осмотр возможны при дополнительных мероприятиях.

Правовая основа

  • ст. 94 НК РФ: основание, понятые, предмет, протокол, опись, подлинники и копии;
  • п. 4, 6–6.2, 14 ст. 101 НК РФ: дополнительные мероприятия, дополнение к акту, недопустимые доказательства, последствия нарушений;
  • ст. 93, 98, 99 НК РФ: копии документов, понятые, протокол;
  • ст. 137–140 НК РФ: обжалование действий;
  • Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, п. 27 и 38: доказательства за пределами сроков не учитываются, материалы дополнительных мероприятий вручаются лицу.

Форма постановления: приложение № 23 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (КНД 1165015).

Когда выемка при рассмотрении материалов проверки законна

Выемка как дополнительное мероприятие законна при одновременном соблюдении пяти условий:

  1. Есть решение о дополнительных мероприятиях, где выемка названа формой проведения (абз. 2 п. 6 ст. 101). Если в решении указаны только допрос и истребование, постановление о выемке выходит за его пределы.
  2. Выемка проведена в срок, отведённый решением, и не позднее месяца.
  3. Постановление мотивировано и утверждено надлежащим руководителем или заместителем (п. 1 ст. 94).
  4. Есть основание: достаточные данные, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31), либо непредставление истребованных документов (п. 4 ст. 93).
  5. Изъятое относится к предмету проверки (п. 5 ст. 94): к декларации и периоду, по которым проводилась камеральная проверка.

Можно ли изъять подлинники, если копии уже представлены

По п. 8 ст. 94 НК РФ подлинники изымают, если для мероприятий налогового контроля недостаточно копий и есть достаточные основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Если копии представлены в полном объёме, а инспекция не назначала экспертизу и не заявляла о недостаточности копий, оснований для изъятия подлинников нет.

Контрдовод инспекции: Президиум ВАС РФ счёл недостаточность копий основанием, когда подлинники нужны для почерковедческой экспертизы (дело ниже). Поэтому укажите, что экспертиза по ст. 95 НК РФ не назначалась.

Порядок выемки: что проверить в протоколе

  1. Время: выемка ночью запрещена (п. 2 ст. 94).
  2. Не менее двух незаинтересованных понятых; сотрудники налоговых органов понятыми быть не могут (ст. 98). Видеозапись вместо понятых НК РФ для выемки не предусматривает.
  3. До начала предъявлено постановление и разъяснены права (п. 3 ст. 94); предложено выдать документы добровольно (п. 4).
  4. Протокол содержит реквизиты по п. 2 ст. 99: место, время, участники, содержание действия.
  5. Опись с наименованием, количеством и индивидуальными признаками (п. 7 ст. 94); «3 папки по контрагенту» недостаточно.
  6. Заверенные копии подлинников переданы сразу или в течение пяти дней (абз. 2 п. 8 ст. 94).
  7. Документы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью либо есть отметка об отказе (п. 9); копия протокола вручена (п. 10).

Как обжаловать выемку в УФНС

Жалоба на выемку подаётся в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, должностные лица которой проводили выемку, в течение одного года со дня, когда лицо узнало о нарушении прав (п. 1, 2 ст. 139 НК РФ). Без этой жалобы в суд обратиться нельзя (п. 2 ст. 138).

Какой срок подачи жалобы на действия по выемке?

Год со дня выемки или получения протокола. Но ориентируйтесь на рассмотрение материалов: возражения на дополнение к акту подаются в течение 15 дней со дня его получения (п. 6.2 ст. 101), жалобу лучше подать раньше и повторить довод в возражениях.

Куда подавать и кто рассмотрит с 1 сентября 2026 года

Жалобу адресуют в УФНС и подают через инспекцию: она обязана за три дня направить её с материалами (п. 1 ст. 139) и может сама устранить нарушение (п. 1.1 ст. 139). С 01.09.2026 жалобу может рассматривать вышестоящий орган или налоговый орган, наделённый ФНС России полномочиями вышестоящего по рассмотрению жалоб (п. 1.1 ст. 140 в ред. Закона № 425-ФЗ). Порядок подачи через инспекцию не изменился.

Что может решить вышестоящий орган

По жалобе на действия вышестоящий орган признаёт действия незаконными и выносит решение по существу (подп. 5 п. 3 ст. 140), а ненормативный акт, например постановление о выемке, отменяет (подп. 2). Срок: 15 дней с возможным продлением ещё на 15 (абз. 2 п. 6 ст. 140).

Последствия незаконной выемки для решения по проверке

Доказательства, полученные с нарушением НК РФ, не используются при рассмотрении материалов проверки (абз. 2 п. 4 ст. 101); по логике п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 это касается и доказательств, полученных за пределами сроков дополнительных мероприятий. Иные нарушения процедуры отменяют решение, если привели или могли привести к неправомерному решению (абз. 3 п. 14 ст. 101), поэтому связывайте нарушение с конкретными снятыми вычетами.

Если решение уже вынесено, довод переносится в апелляционную жалобу в УФНС на решение ИФНС (см. порядок обжалования налоговой проверки), а затем в заявление о признании недействительным решения налогового органа.

Судебная практика

Практики по новой редакции ст. 94 в открытом доступе пока мало, применяются общие позиции.

  1. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 18120/10, дело № А67-20/10 (ООО «НВП «Родник»). Выемка на выездной проверке мотивирована почерковедческой экспертизой подписей контрагентов. Угрозы уничтожения не доказано, но недостаточность копий по п. 8 ст. 94 признана основанием; постановление о выемке устояло.
  2. Определение ВС РФ от 18.01.2022 № 306-ЭС21-26327, дело № А06-14570/2019 (ОАО «Антикормаш»). При выездных проверках других лиц инспекторы вскрыли кабинет директора общества, проверка которого не назначалась, без постановления о выемке. Суды признали выемку незаконной и обязали вернуть изъятое: выемка «не может быть произвольной». ВС отказал инспекции в передаче жалобы.
  3. Постановление АС Московского округа от 20.05.2022 № Ф05-7395/2022, дело № А40-111196/2021 (ООО «ПГ Инжиниринг»). Выемка в помещении аффилированной компании признана законной: отсутствие в постановлении доказательств угрозы уничтожения не делает выемку незаконной (со ссылкой на дело № А67-20/10).
  4. Постановление АС Московского округа от 14.03.2025 № Ф05-28751/2024, дело № А40-29064/2024 (ООО «Вест Груп Холдинг»). УФНС и суды отказали: процедура выемки соблюдена, нарушение прав изъятием документов иных организаций и периодов не доказано.

Вывод: угрозу уничтожения суды доказывать не требуют, если обоснована недостаточность копий. Шансы выше, когда нарушены пределы полномочий: нет формы «выемка» в решении, пропущен срок, изъято не относящееся к предмету проверки.

Жалоба на выемку: образец и как заполнить

  • Шапка: УФНС через инспекцию, реквизиты ООО, представитель.
  • Обстоятельства: декларация, требование и опись представленных копий, акт, решение о дополнительных мероприятиях, постановление и протокол.
  • Доводы: выход за пределы решения, немотивированность постановления, нет условий п. 8 ст. 94, изъятие вне предмета проверки, копии не переданы.
  • Требования: отменить постановление, признать действия незаконными, вернуть подлинники, не использовать изъятое (п. 4 ст. 101).
  • Приложения: постановление, протокол с описью, требование и опись копий, решение о дополнительных мероприятиях, доверенность.

Для выездной проверки используйте жалобу в УФНС на нарушения процедуры выездной проверки.

Вопросы и ответы

Можно ли провести выемку в ходе камеральной проверки до акта?

Нет. Пункт 1 ст. 94 НК РФ допускает её на выездной проверке или как дополнительное мероприятие при рассмотрении материалов, то есть после акта и решения по п. 6 ст. 101. Статья 88 НК РФ выемку не упоминает.

Обязана ли инспекция отдать копии изъятых подлинников?

Да: при изъятии, а при невозможности в течение пяти дней (абз. 2 п. 8 ст. 94 НК РФ). Нарушение срока заявляйте отдельным доводом.

Можно ли сразу обратиться в арбитражный суд?

Нет. Действия должностных лиц инспекции обжалуются в суд только после жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ); затем действует трёхмесячный срок ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Платится ли госпошлина за жалобу в УФНС?

Нет. Госпошлина уплачивается только при обращении в арбитражный суд.

Частые ошибки

  • Ссылка на старую редакцию ст. 94. Довод «выемка только на выездной проверке» с 2026 года не работает.
  • Не запрошено решение о дополнительных мероприятиях. Без него нельзя показать, что выемка не была названа формой.
  • Жалоба после решения. Довод приходится встраивать в апелляционную жалобу.
  • Замечания не внесены в протокол. Нарушения процедуры потом сочтут недоказанными.

Чек-лист

Отмечено 0 из 5

Вывод для практики

С 2026 года спор о выемке на стадии рассмотрения материалов смещается с вопроса «можно ли» на вопрос «соблюдены ли рамки». Проверяйте связку решения о дополнительных мероприятиях, постановления и протокола, фиксируйте полноту представленных копий и подавайте жалобу до решения по проверке.

Соберите жалобу на выемку по материалам вашего дела в «Документы Про»: с нормами НК РФ и ссылками на практику, результат в Word. Уже есть черновик? Сервис доработает документ и усилит аргументацию.

Источники

Статья носит информационный характер и не заменяет консультацию юриста: исход спора зависит от содержания решения о дополнительных мероприятиях, постановления о выемке и протокола.

Читайте также

Все статьи