Оспаривание сообщения об исчисленном земельном налоге: образец

Образец рассчитан на юриста организации-застройщика или иного коммерческого владельца участков под индивидуальное жилищное строительство, которому инспекция исчислила земельный налог по ставке 1,5 % с повышающими коэффициентами 2 и 4 по п. 15 ст. 396 НК РФ. Довод заявления построен на Постановлении Конституционного Суда РФ от 21.07.2026 № 52-П и на определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 15.10.2026 № 306-ЭС26-9421, которое первым применило это постановление. Ставку 1,5 % заявитель не оспаривает: спор идёт только о коэффициентах.

Когда применяется и на какой стадии

Заявление подаётся в арбитражный суд после того, как организация получила сообщение об исчисленной сумме земельного налога (п. 5 ст. 397 НК РФ), представила пояснения и обжаловала сообщение в УФНС. Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ как спор об оспаривании ненормативного акта налогового органа. Именно такое требование — о признании незаконным сообщения об исчисленных суммах земельного налога — рассмотрено и удовлетворено в деле № А65-42003/2024.

Образец составлен под налоговый период 2027 года и последующие периоды. Причина — во временных правилах Постановления № 52-П:

• по общему правилу постановление не имеет обратной силы и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств за периоды до его вынесения и за текущий период (абз. 1 п. 2 резолютивной части);
• исключение — заявитель и налогоплательщики, которые обратились за судебной защитой до 21.07.2026 и чьи дела или жалобы на этот момент поданы или находятся на рассмотрении судов, в том числе высшей инстанции (там же);
• для будущего — коэффициенты по п. 15 ст. 396 НК РФ не применяются к ИЖС-участкам, используемым в предпринимательской деятельности и облагаемым по ставке в пределах 1,5 %, начиная с нового налогового периода, если законодатель не установит иное (абз. 2 п. 2 резолютивной части).

Налоговый период по земельному налогу — календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ), поэтому «новый налоговый период» — 2027 год. Если ваш доверитель оспаривал коэффициенты за прошлые периоды в суде до 21.07.2026, текст образца подойдёт для дополнений и уточнения позиции по такому делу: в обоснование добавьте ссылку на исключение из абз. 1 п. 2 резолютивной части и на п. 7 ст. 3 НК РФ, как это сделала Судебная коллегия в деле «Корнер Агент».

Правовое основание

• ч. 1 ст. 198, ст. 199, ч. 4 и 5 ст. 200, ст. 201 АПК РФ — оспаривание ненормативного акта и бремя доказывания;
• п. 2 и 3 ст. 138, п. 2 ст. 139, п. 6 ст. 140 НК РФ — обязательный досудебный порядок и сроки;
• п. 5 ст. 397, п. 4–7 ст. 363 НК РФ — порядок составления сообщения, пояснения налогоплательщика, уточнённое сообщение;
• подп. 1 и 2 п. 1 ст. 394, п. 15 ст. 396, п. 1 ст. 393 НК РФ — ставки, коэффициенты, налоговый период;
• п. 7 ст. 3 НК РФ — толкование сомнений в пользу налогоплательщика;
• Постановление КС РФ от 21.07.2026 № 52-П.

Сроки и последствия пропуска

Порядок работы с сообщением по земельному налогу отсылает к п. 4–7 ст. 363 НК РФ. Пояснения и документы налогоплательщик вправе представить в течение 20 дней со дня получения сообщения (п. 6 ст. 363 НК РФ); инспекция рассматривает их в течение месяца с возможным продлением ещё на месяц и либо информирует о результате, либо направляет уточнённое сообщение (п. 7 ст. 363 НК РФ). Если уточнённое сообщение выдано, оспаривать нужно его.

Жалоба в УФНС подаётся в течение года со дня, когда организация узнала или должна была узнать о нарушении прав (п. 2 ст. 139 НК РФ). Без жалобы суд оставит заявление без рассмотрения (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ). Решение по такой жалобе принимается в течение 15 дней с возможным продлением (абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ).

Трёхмесячный срок на обращение в суд (ч. 4 ст. 198 АПК РФ) считается со дня, когда организации стало известно о решении УФНС, либо со дня истечения срока на его принятие (п. 3 ст. 138 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ); ходатайство лучше подать вместе с заявлением.

Госпошлина

За заявление о признании ненормативного акта недействительным или решений и действий государственного органа незаконными организация платит 50 000 руб., физическое лицо — 10 000 руб. (подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). При удовлетворении требования пошлина взыскивается с инспекции по ст. 110 АПК РФ.

Что обязательно указать и на что суды обращают внимание

Использование участков в предпринимательской деятельности. Это одновременно условие ставки 1,5 % и условие запрета коэффициентов по Постановлению № 52-П. Опишите проект, разрешительные документы, планы продажи домов. Спорить о том, что участок используется «для себя», в этом заявлении не нужно — это другая позиция и другой предмет доказывания.

Вид разрешённого использования. Постановление № 52-П касается участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства. В деле «Корнер Агент» Судебная коллегия признала, что ставка 1,5 % правомерно применяется и к коммерческим участкам с видом разрешённого использования «блокированная жилая застройка» (код 2.3), поскольку исключение из льготной ставки распространяется на строительство домов блокированной застройки в предпринимательских целях. Вопрос о коэффициентах по таким участкам коллегия в этом деле не разрешала: в споре инспекция применила их только к участкам ИЖС. Если в вашем сообщении коэффициенты применены к участкам с кодом 2.3, аргументацию по ним выстраивайте отдельно.

Даты регистрации прав. Укажите по каждому участку, применён коэффициент 2 или 4. От этого зависит расчёт суммы, которую вы просите признать незаконно исчисленной.

Чёткий предмет. Сообщение оспаривается в части: конкретные участки, конкретный период, конкретная сумма. Требование «признать сообщение незаконным» целиком при правильной ставке будет отклонено в части, не связанной с коэффициентами.

Законодательные изменения. Запрет действует, «если федеральным законодателем не будет установлено иное». Перед подачей проверьте редакцию п. 15 ст. 396 НК РФ на спорный период: Конституционный Суд прямо допустил, что законодатель может ввести повышенное налогообложение таких участков с соблюдением правил ст. 5 НК РФ.

Типичные ошибки

• Обращение в суд без жалобы в УФНС.
• Оспаривание первоначального сообщения, когда инспекция уже направила уточнённое.
• Ссылка на Постановление № 52-П для периодов до 2027 года без доказательств того, что дело было в суде до 21.07.2026.
• Попытка одновременно оспорить ставку 1,5 % для коммерческих ИЖС-участков: эта позиция противоречит сложившейся практике и ослабляет основной довод.
• Неверная пошлина: с 08.09.2024 размеры пошлин в арбитражном суде увеличены, организация по такому заявлению платит 50 000 руб.

Позиция судов

• Постановление КС РФ от 21.07.2026 № 52-П (дело по жалобе ООО «Корнер Казань»): п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ не соответствуют Конституции РФ в той мере, в какой порождают правовую неопределённость и противоречивую практику применения повышающих коэффициентов к ИЖС-участкам, используемым в предпринимательской деятельности.
• Определение СКЭС ВС РФ от 15.10.2026 № 306-ЭС26-9421 по делу № А65-42003/2024: судебные акты трёх инстанций отменены в части коэффициентов, требование налогоплательщика удовлетворено без направления дела на новое рассмотрение. Коллегия указала, что применение коэффициентов 2 и 4 к ставке 1,5 % приводит к налогу из 3 и 6 % кадастровой стоимости, что существенно превышает установленный законом максимум. Аналогичный результат — в определении № 306-ЭС26-9423 по делу № А65-42007/2024.
• Определение СКЭС ВС РФ от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 по делу № А41-94065/2021 (цитируется в определении № 306-ЭС26-9421): с 2020 года сама принадлежность коммерческой организации участка для ИЖС исключает применение ставки 0,3 %.

Связанные документы

• Если спор касается не сообщения, а решения по налоговой проверке, используйте заявление об оспаривании решения ИФНС по ст. 54.1 НК РФ с ходатайством о приостановлении.
• Если инспекция уже выставила требование об уплате, пригодится жалоба на требование налоговой об уплате задолженности.
• Порядок досудебного и судебного обжалования решений налоговых органов разобран в статье о возражениях на акт налоговой проверки и обжаловании решения.
• Разбор дела «Корнер Агент» и условий, при которых коэффициенты отменяются за прошлые периоды, — в статье об определении СКЭС № 306-ЭС26-9421 о коэффициентах к ставке 1,5% по ИЖС.
• Как сохранить для клиента эффект постановления КС, вынесенного без обратной силы, — в материале о тактике по делам в производстве при оговорке КС об обратной силе.

Соберите заявление по своему сообщению

Загрузите сообщение об исчисленной сумме налога, выписки ЕГРН и решение УФНС в «Документы Про»: сервис проверит соблюдение досудебного порядка и сроков, рассчитает сумму, приходящуюся на коэффициенты, и соберёт заявление со ссылками на Постановление № 52-П и практику ВС РФ. Результат в Word. Уже есть черновик — сервис доработает аргументацию; позицию в суде представляете вы.