Заявление о замене обеспечительных мер (ст. 101 НК): образец

Когда применяется документ

Образец рассчитан на юриста организации, у которой после выездной или камеральной проверки инспекция вынесла решение о принятии обеспечительных мер по п. 10 ст. 101 НК РФ. Типичная картина: запрет на отчуждение недвижимости и транспорта, а затем приостановление операций по счетам на разницу между суммой по решению и балансовой стоимостью «запрещённого» имущества. Компания оспаривает доначисления и не может ждать результата обжалования с заблокированными счетами.

Заявление подаётся руководителю (заместителю руководителя) налогового органа, который вынес решение по проверке и решение о мерах. Именно он вправе заменить или отменить меры (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Стадия — с момента вынесения решения о мерах и до исполнения решения по проверке либо его отмены: в этих пределах действуют сами меры.

Образец составлен для полной замены мер банковской гарантией на всю сумму по решению, потому что только этот вариант лишает инспекцию усмотрения (п. 12 ст. 101 НК РФ). Для ИП текст адаптируется заменой реквизитов в шапке (ОГРНИП вместо ОГРН и КПП).

Правовое основание

• П. 10 ст. 101 НК РФ — основания и виды мер: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа по четырём группам в установленной последовательности и приостановление операций по счетам, включая счета цифрового рубля, в порядке ст. 76 НК РФ. Приостановление допустимо только после запрета на отчуждение и только на разницу между суммой недоимки, пеней и штрафов и стоимостью имущества под запретом.
• П. 11 ст. 101 НК РФ — по просьбе лица налоговый орган вправе заменить меры полностью или частично на банковскую гарантию (ст. 74.1 НК РФ), залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, или иного имущества (ст. 73 НК РФ), поручительство третьего лица (ст. 74 НК РФ).
• П. 12 ст. 101 НК РФ — при предоставлении действующей банковской гарантии на сумму, подлежащую уплате по решению, налоговый орган не вправе отказать в замене. Это центральный довод заявления.
• П. 12.1 ст. 101 НК РФ — при частичной замене решение о мерах отменяется в соответствующей части. Меры отменяются и по заявлению налогоплательщика в части исполненного решения или в части, отменённой вышестоящим налоговым органом или судом.
• Ст. 74.1 НК РФ — требования к гаранту и гарантии.
• П. 9.1 ст. 76 НК РФ — приостановление операций по счетам организации отменяется, в частности, в случаях, указанных в п. 10 ст. 101 НК РФ.

Сроки и последствия промедления

П. 11 ст. 101 НК РФ говорит о «просьбе лица» и не устанавливает ни срока её подачи, ни срока рассмотрения. Решение о замене (отмене) мер вступает в силу со дня вынесения (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Копия решения вручается в течение пяти дней после дня его вынесения; при отправке заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления (п. 13 ст. 101 НК РФ). Поэтому в просительной части указан способ получения: по ТКС решение придёт быстрее.

Затягивать с заявлением не стоит по причине, которую часто упускают. Если решение по проверке вступает в силу, а его исполнение обеспечено запретом на отчуждение, имущество под запретом признаётся находящимся в залоге у налогового органа на основании закона (п. 2.1 ст. 73 НК РФ). Такой залог подлежит государственной регистрации. Решение по проверке вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ), а при подаче апелляционной жалобы — со дня принятия решения по ней в необжалованной и неотменённой части (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Требования к гарантии

Гарантом может быть банк из перечня, который ведёт Минфин России на основании сведений Банка России и размещает на своём сайте (п. 3 ст. 74.1 НК РФ), а также ВЭБ.РФ (п. 4.1 ст. 74.1 НК РФ). Проверьте банк по перечню на дату выдачи гарантии и на дату подачи заявления. Максимальная сумма одной гарантии и всех одновременно действующих гарантий банка устанавливается Правительством РФ (п. 8.1 ст. 74.1 НК РФ): крупная гарантия может не уложиться в лимит гаранта.

Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, не требовать от налогового органа документов сверх ст. 74.1 НК РФ и предусматривать взыскание с гаранта по ст. 46 и 47 НК РФ (п. 5 ст. 74.1 НК РФ). Её подписывает гарант усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет в инспекцию по ТКС (абз. 2 п. 2 ст. 74.1 НК РФ). Налогоплательщик гарантию не «приносит»: к заявлению прикладывается копия, а в тексте указывается дата отправки гарантом.

В отличие от п. 5.1 ст. 138 НК РФ, п. 11 ст. 101 НК РФ не содержит специальных правил о сроке действия и сумме гарантии и отсылает к ст. 74.1 НК РФ. Срок действия согласуйте с банком с учётом подп. 3 п. 5 ст. 74.1 НК РФ и предполагаемой длительности спора.

Что обязательно указать

• Реквизиты решения по проверке и общую сумму недоимки, пеней и штрафов — с ней сравнивается сумма гарантии для применения п. 12 ст. 101 НК РФ.
• Реквизиты решения о мерах и перечень мер: имущество под запретом с номерами, счета и банки.
• Сведения об обжаловании решения по проверке: подача жалобы не обязательна для замены, но показывает, почему компания не исполняет решение добровольно.
• Реквизиты гарантии: гарант, номер, дата, сумма, срок действия, дата направления в инспекцию.
• Просьбу о замене и отдельно — об отмене каждой меры, включая направление в банки решений об отмене приостановления операций по счетам. Без этого пункта инспекция может ограничиться решением о замене, а счета останутся заблокированными до отдельного решения.

Типичные ошибки и основания для отказа

Гарантия меньше суммы по решению. Запрет на отказ из п. 12 ст. 101 НК РФ работает только при гарантии на всю сумму, подлежащую уплате по решению. Если гарантия покрывает часть, замена остаётся правом инспекции (п. 11 ст. 101 НК РФ «вправе»). При частичной замене просите отменить меры в соответствующей части (абз. 1 п. 12.1 ст. 101 НК РФ) и укажите, какие именно счета или объекты освободить.

Банк вне перечня или сверх лимита. Это прямое несоответствие ст. 74.1 НК РФ, и гарантия не будет «отвечающей требованиям» в смысле подп. 1 п. 11 ст. 101 НК РФ.

Гарантия передана на бумаге клиентом. Гарантия для налогового органа направляется гарантом в электронной форме по ТКС с УКЭП.

Смешение с судебными обеспечительными мерами. Налоговые меры по п. 10 ст. 101 НК РФ снимает инспекция. Суд, рассматривающий заявление о признании решения недействительным, может по ходатайству приостановить действие самого решения (ч. 3 ст. 199 АПК РФ) — это другой инструмент.

Забытая частичная отмена. Если вышестоящий налоговый орган или суд отменил решение по проверке в части либо часть суммы уплачена, подайте заявление об отмене мер в этой части по абз. 2 п. 12.1 ст. 101 НК РФ.

Обжалование отказа

Отказ в замене — акт налогового органа ненормативного характера; он обжалуется в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд с соблюдением обязательного досудебного порядка (п. 1, 2 ст. 138 НК РФ). В жалобе опирайтесь на п. 12 ст. 101 НК РФ и соответствие гарантии ст. 74.1 НК РФ по каждому требованию. Если приостановление операций наложено с нарушениями ст. 76 НК РФ, пригодится образец жалобы на приостановление операций по счёту с требованием процентов.

Связанные документы

Та же банковская гарантия работает на следующем этапе: если решение по проверке вступило в силу и обжалуется обычной жалобой, исполнение можно остановить по заявлению о приостановлении исполнения решения налоговой по п. 5.1 ст. 138 НК РФ. Для обжалования доначислений по процедурным основаниям — апелляционная жалоба в УФНС на решение по выездной проверке из-за нарушения процедуры. На судебной стадии — заявление в арбитражный суд об оспаривании решения ИФНС с ходатайством о приостановлении.

Последовательность инструментов от возражений на акт до суда разобрана в статье об обжаловании налоговой проверки: возражения, апелляционная жалоба и суд.

Соберите заявление о замене обеспечительных мер по материалам вашей проверки в «Документы Про»: с реквизитами решений, расчётом суммы гарантии и ссылками на нормы НК РФ. Результат в Word. Уже есть черновик жалобы на решение по проверке? Сервис доработает документ и усилит аргументацию; позицию перед налоговым органом и судом представляет юрист.