Заявление о приостановлении исполнения решения налоговой: образец

Когда применяется документ

Образец нужен, когда организация или ИП обжалует в вышестоящий налоговый орган решение по проверке, которое уже вступило в силу, и хочет остановить взыскание до решения по жалобе. Подача жалобы сама по себе исполнение не приостанавливает (п. 5 ст. 138 НК РФ). Для организаций и ИП единственный внесудебный способ — заявление по п. 5.1 ст. 138 НК РФ, подкреплённое банковской гарантией.

Основной сценарий: решение по выездной или камеральной проверке не обжаловалось в апелляционном порядке и вступило в силу по истечении месяца со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). Жалоба на такое решение подаётся в течение одного года со дня его вынесения (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ) — через налоговый орган, решение которого обжалуется (п. 1 ст. 139 НК РФ). Заявление о приостановлении подаётся одновременно с жалобой тем же путём.

Когда заявление не нужно

Апелляционная жалоба. При обжаловании в апелляционном порядке решение вступает в силу только со дня принятия вышестоящим органом решения по апелляционной жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ). Приостанавливать нечего: исполнение не начинается.

Физическое лицо без статуса ИП. Для него исполнение обжалуемого решения по проверке приостанавливается в силу закона в части обжалуемых сумм, не уплаченных на дату получения жалобы налоговым органом, — до вступления в силу судебного акта о взыскании (абз. 1 п. 5.2 ст. 138 НК РФ). Гарантия и заявление не требуются.

Правовое основание

• П. 5 ст. 138 НК РФ — общее правило: жалоба не приостанавливает исполнение, кроме случаев п. 5.1 и 5.2.
• П. 5.1 ст. 138 НК РФ — порядок приостановления для организаций и ИП: заявление одновременно с жалобой, гарантия в налоговый орган, вынесший решение, пятидневный срок решения, единственное основание для отказа.
• Ст. 74.1 НК РФ — требования к гаранту и гарантии, применяемые с особенностями п. 5.1 ст. 138 НК РФ.
• Ст. 139, 139.2 НК РФ — порядок и срок подачи жалобы, её форма и содержание, в том числе способ получения решения.

Сроки

• Заявление подаётся одновременно с жалобой (абз. 2 п. 5.1 ст. 138 НК РФ). Норма не предусматривает подачи заявления после жалобы, поэтому гарантию нужно получить до её подачи.
• Инспекция, вынесшая решение, уведомляет вышестоящий орган о поступлении гарантии в течение трёх дней (абз. 3 п. 5.1).
• Вышестоящий орган принимает решение о приостановлении или отказе в течение пяти дней со дня получения заявления (абз. 6 п. 5.1) и сообщает о нём в письменной форме в течение трёх дней со дня принятия (абз. 11 п. 5.1).
• Приостановление действует до дня принятия решения по жалобе (абз. 12 п. 5.1).
• Решение по жалобе на решение по проверке принимается в течение одного месяца со дня её получения; срок может быть продлён не более чем на месяц (абз. 1 п. 6 ст. 140 НК РФ).

Требования к гарантии

П. 5.1 ст. 138 НК РФ отсылает к ст. 74.1 НК РФ, но меняет два параметра:

Параметр	Правило п. 5.1 ст. 138 НК РФ
Срок действия	истекает не ранее чем через шесть месяцев со дня подачи заявления о приостановлении
Сумма	обеспечивает уплату денежной суммы, указанной в заявлении

Остальное — по ст. 74.1 НК РФ: банк из перечня Минфина России (п. 3) или ВЭБ.РФ (п. 4.1); лимиты на одну гарантию и на все действующие гарантии банка, установленные Правительством РФ (п. 8.1); безотзывность, непередаваемость, отсутствие требований о лишних документах, взыскание с гаранта по ст. 46 и 47 НК РФ (п. 5). Гарантию подписывает гарант УКЭП и направляет по ТКС (абз. 2 п. 2 ст. 74.1 НК РФ) — в инспекцию, вынесшую решение, а не в орган, рассматривающий жалобу.

Шестимесячный минимум считается от даты заявления. Если вы планируете ходатайство о приостановлении рассмотрения жалобы для представления дополнительных документов — до шести месяцев (абз. 2 п. 1 ст. 140 НК РФ), — закладывайте срок гарантии с запасом: приостановление исполнения действует до решения по жалобе, а гарантия может истечь раньше.

Что обязательно указать

• Реквизиты решения, дату вручения и дату вступления в силу: от этого зависит, что подаётся именно жалоба, а не апелляционная жалоба.
• Сумму, исполнение которой просите приостановить, с разбивкой на налог, пени и штраф. Гарантия должна покрывать именно её, поэтому сумма в заявлении и в гарантии должна совпадать.
• Реквизиты гарантии: гарант, номер, дата, сумма, дата окончания срока действия, дата направления гарантом.
• Указание на одновременную подачу жалобы и её реквизиты.
• Способ получения решения: по ТКС оно придёт быстрее.

Сумма может быть меньше общей суммы по решению — например, только в обжалуемой части. Норма допускает частичное приостановление и частичный отказ (абз. 8 п. 5.1 ст. 138 НК РФ).

Типичные ошибки и основания для отказа

Основание для отказа одно — несоответствие гарантии требованиям ст. 138 и 74.1 НК РФ (абз. 10 п. 5.1 ст. 138 НК РФ). Перед подачей проверьте гарантию на дефекты, которые приводят к такому несоответствию:

• срок действия гарантии посчитан от даты решения или от даты жалобы, поданной раньше заявления, а не от даты заявления;
• сумма гарантии меньше суммы, указанной в заявлении;
• банк не включён в перечень или гарантия превышает его лимит;
• гарантия направлена в вышестоящий орган или передана клиентом на бумаге вместо направления гарантом по ТКС в инспекцию, вынесшую решение.

Последствия нужно объяснить клиенту заранее. Если сумма по обжалуемому решению не уплачена, инспекция не позднее пяти дней со дня принятия решения по жалобе направляет гаранту требование об уплате в неуплаченной части (абз. 13 п. 5.1 ст. 138 НК РФ). При отмене решения инспекция уведомляет гаранта об освобождении от обязательств не позднее пяти дней (абз. 14 п. 5.1).

После решения по жалобе

Приостановление заканчивается вместе с рассмотрением жалобы. Если жалоба отклонена и спор идёт в арбитражный суд, действие оспариваемого решения может приостановить уже суд по ходатайству заявителя (ч. 3 ст. 199 АПК РФ). Заявление в суд подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении прав (ч. 4 ст. 198 АПК РФ); для решения по проверке этот срок исчисляется со дня, когда лицу стало известно о решении по жалобе (п. 3 ст. 138 НК РФ). Готовая конструкция — заявление в арбитражный суд об оспаривании решения ИФНС с ходатайством о приостановлении.

Связанные документы

Если обеспечительные меры по п. 10 ст. 101 НК РФ приняты ещё до вступления решения в силу, та же гарантия используется раньше — в заявлении о замене обеспечительных мер банковской гарантией по п. 11 ст. 101 НК РФ. Пример жалобы по существу доначислений — апелляционная жалоба в УФНС на отказ в вычетах НДС с требованием налоговой реконструкции. При блокировке счетов с нарушением ст. 76 НК РФ — жалоба на приостановление операций по счёту с требованием процентов. Общая схема обжалования, от возражений на акт до суда, — в статье об обжаловании налоговой проверки и сроках на каждом этапе.

Соберите заявление о приостановлении исполнения решения вместе с жалобой по материалам вашей проверки в «Документы Про»: с расчётом суммы, проверкой параметров гарантии по ст. 74.1 и 138 НК РФ и ссылками на нормы. Результат в Word. Позицию перед налоговым органом и судом представляет юрист.