Жалоба в УФНС на штраф по ст. 128 НК проверяемому ИП: образец

Когда применяется жалоба

Жалоба подаётся в УФНС по субъекту, когда инспекция в ходе выездной налоговой проверки вызвала самого проверяемого налогоплательщика повесткой «для допроса в качестве свидетеля» по обстоятельствам его собственной деятельности, а после неявки оштрафовала по ч. 1 ст. 128 НК РФ. Образец составлен для индивидуального предпринимателя, проверяемого по НДФЛ и НДС, от имени которого действует представитель по доверенности.

Стадия: после вынесения решения о привлечении к ответственности по ст. 101.4 НК РФ. Если решение ещё не вынесено и на руках только акт об обнаружении правонарушения, те же доводы излагаются в возражениях на акт в течение месяца со дня его получения (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Правовое основание

• Подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ: вызов налогоплательщика по уведомлению для дачи пояснений в связи с налоговой проверкой.
• Подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ: вызов свидетелей.
• Ч. 1 ст. 128 НК РФ: штраф 1 000 руб. за неявку без уважительных причин лица, вызываемого в качестве свидетеля.
• Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П: п. 1 ст. 90 и ч. 1 ст. 128 НК РФ не предполагают признания проверяемого налогоплательщика свидетелем по обстоятельствам его деятельности и штрафа за неявку по вызову для пояснений по предмету выездной проверки. Этот смысл общеобязателен (п. 2 резолютивной части).
• Кассационное определение СКАД ВС РФ от 11.03.2026 № 67-КАД25-12-К8 и п. 39 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2026).
• Ст. 138, 139, 139.2, 140 НК РФ: порядок обжалования.

Сроки подачи и последствия пропуска

Абз. 3 п. 1 ст. 138 НК РФ относит к апелляционным жалобы только на решения, вынесенные по ст. 101 НК РФ. Налоговые органы исходят из того, что решение по ст. 101.4 НК РФ вступает в силу с момента вручения и обжалуется жалобой по ст. 139 НК РФ. Срок: один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ). Жалоба подаётся через инспекцию, вынесшую решение, которая обязана в течение трёх дней направить её в УФНС (п. 1 ст. 139).

УФНС рассматривает такую жалобу в течение 15 рабочих дней, срок может быть продлён не более чем на 15 рабочих дней (абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ). Если штраф по ст. 128 включён в решение по итогам самой выездной проверки (ст. 101), подавайте апелляционную жалобу до вступления решения в силу, то есть в течение месяца со дня вручения (п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).

Пропуск срока по уважительной причине можно восстановить по ходатайству (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ). Без жалобы в УФНС обратиться в суд нельзя (п. 2 ст. 138 НК РФ). После решения УФНС на обращение в суд даётся три месяца: ч. 4 ст. 198 АПК РФ для арбитражного суда, ч. 1 ст. 219 КАС РФ для суда общей юрисдикции.

Госпошлина

За подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган государственная пошлина не взимается. Пошлина возникает только на стадии суда, по правилам гл. 25.3 НК РФ.

Что обязательно указать

1. Реквизиты по ст. 139.2 НК РФ: ФИО и место жительства заявителя, обжалуемое решение, наименование инспекции, основания, требования и способ получения решения по жалобе (подп. 1–6 п. 2).
2. Статус проверяемого лица: реквизиты решения о проведении выездной проверки, проверяемые налоги и периоды.
3. Содержание повестки: вызов именно в качестве свидетеля и вопросы о собственной деятельности за проверяемые периоды. Это центральный факт: позиция КС РФ работает, когда повестка относится к проверке самого заявителя.
4. Добросовестность: исполненные требования о документах по ст. 93 НК РФ и письменные пояснения. КС РФ подчеркнул, что право не свидетельствовать против себя не освобождает от представления документов, поэтому этот блок снимает упрёк в противодействии контролю.
5. Требование: отменить решение полностью (подп. 3 п. 3 ст. 140 НК РФ), а не снизить штраф.
6. Полномочия представителя: копия доверенности обязательна (п. 4 ст. 139.2 НК РФ).

Типичные ошибки и основания для отказа

• Апелляционная жалоба «до вступления в силу» на решение по ст. 101.4. Такое решение налоговые органы считают вступившим с момента вручения; подавайте жалобу по ст. 139.
• Жалоба без доверенности представителя или без подписи. Это основание оставить жалобу без рассмотрения (подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).
• Ссылка только на ст. 51 Конституции РФ. Главный довод в другом: проверяемый налогоплательщик не может быть свидетелем по ст. 90 НК РФ, поэтому нет состава ч. 1 ст. 128.
• Перенос позиции на руководителя организации. Если проверяется ООО, а свидетелем вызван директор, Постановление № 12-П прямо не помогает: КС РФ указал, что осведомлённые о деятельности проверяемого лица не обладают его процессуальным статусом.
• Просьба о снижении штрафа по ст. 112, 114 НК РФ. Она фактически признаёт состав. Снижение можно заявить лишь как дополнительное требование.

Позиция судов

Конституционный Суд РФ в Постановлении № 12-П указал, что расширительное толкование ст. 90 НК РФ обессмысливает раздельное закрепление вызова для пояснений и вызова свидетеля (подп. 4 и 12 п. 1 ст. 31 НК РФ), а штраф проверяемому по ст. 128 основан на непредвидимом толковании. При этом законодатель вправе ввести отдельную ответственность за неявку проверяемого по уведомлению для пояснений; на октябрь 2026 г. такой нормы нет.

СКАД ВС РФ в Определении № 67-КАД25-12-К8 отменила решения районного, областного и кассационного судов по делу гражданина, которого Межрайонная ИФНС № 23 по Новосибирской области оштрафовала на 500 руб., и признала решение инспекции незаконным. ФНС России включила позицию в п. 1 своего обзора практики КС РФ и ВС РФ за I квартал 2026 г., поэтому ссылка на него в жалобе в УФНС уместна.

Для организаций практика иная: в Постановлении 9 ААС от 04.05.2026 № 09АП-3990/2026 по делу № А40-200695/2025 показания генерального директора проверяемого общества, допрошенного свидетелем, приняты среди доказательств, решение инспекции признано законным.

Связанные документы

• Заявление о признании недействительным решения налогового органа в арбитражный суд: следующий шаг, если УФНС жалобу отклонит.
• Жалоба в УФНС на нарушения процедуры выездной налоговой проверки.
• Ответ на требование налоговой о предоставлении пояснений.
• Ходатайство о снижении налоговых штрафов.

Статья по теме

Подробный разбор Постановления КС РФ № 12-П и Определения ВС РФ № 67-КАД25-12-К8, границы позиции для ИП и руководителей компаний, порядок обжалования и пересмотра: статья о штрафе по ст. 128 НК РФ проверяемому налогоплательщику.

Подготовьте жалобу под своё дело

Соберите жалобу в УФНС на штраф по ст. 128 НК РФ по материалам вашей проверки в «Документах Про»: с хронологией, нормами НК РФ и ссылками на практику КС РФ и ВС РФ. Результат в Word. Уже есть черновик? Сервис доработает документ и усилит аргументацию, а представление позиции в налоговом органе и суде остаётся за вами.