Освобождение от НДФЛ по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ не применяется к доходам от продажи жилья до 2021 года и не распространяется на продавца, который был единственным ребёнком в семье и своих детей не имеет. Такие выводы сделала Судебная коллегия по административным делам ВС РФ в кассационном определении от 09.09.2026 № 18-КАД26-38-К4: она отменила акт Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции, освободивший налогоплательщицу от налога, и оставила в силе взыскание 193 700 руб. недоимки и 1 026,61 руб. пени.
Для представителя налогоплательщика это означает, что довод о «семейной» льготе проверяется по всем условиям п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ одновременно, а возраст и очное обучение продавца сами по себе ничего не дают. Для представителя инспекции определение даёт готовую опору: временной порог из п. 8 ст. 3 Федерального закона № 382-ФЗ и сравнение проданного и купленного жилья по площади и кадастровой стоимости.
Суть спора
ИФНС России № 4 по г. Краснодару обратилась с административным иском к физическому лицу о взыскании НДФЛ за 2020 год в размере 193 700 руб. и пени 1 026,61 руб. (административное дело № 2а-17809/2022).
Обстоятельства, установленные по материалам дела:
- 30.04.2021 налогоплательщица подала декларацию 3-НДФЛ за 2020 год и сама исчислила налог 193 700 руб. с дохода от продажи квартиры в г. Астрахани, применив вычет 1 000 000 руб.;
- налог добровольно не уплачен, 11.08.2021 инспекция направила требование;
- после неисполнения требования инспекция обратилась к мировому судье за судебным приказом, а после его отмены по заявлению налогоплательщицы — в районный суд с административным иском.
Спор о размере налога не шёл: декларацию налогоплательщица подала сама. Предметом спора стало право на освобождение от налога по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, о котором в декларации заявлено не было.
Позиции нижестоящих судов
| Инстанция | Акт | Результат | Мотивы |
|---|---|---|---|
| Прикубанский районный суд г. Краснодара | решение от 28.11.2022 | иск удовлетворён | ст. 45, 48 НК РФ: обязанность по уплате налога не исполнена; сроки обращения за судебным приказом и в районный суд соблюдены; направление требования подтверждено реестром отправки заказной корреспонденции |
| Краснодарский краевой суд | апелляционное определение от 03.06.2025 | решение оставлено без изменения | довод о льготе по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ отклонён: при подаче декларации налогоплательщица о льготе не заявляла и оснований для неё не указала |
| Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции | кассационное определение от 22.01.2026 | акты отменены, в иске отказано | налогоплательщица освобождена от налога по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ |
Кассационный суд исходил из того, что налогоплательщица не достигла 24 лет, обучается по очной форме в образовательной организации, в течение календарного года после продажи квартиры в Астрахани купила квартиру в Краснодаре, а кадастровая стоимость купленной квартиры не превышает 50 млн руб.
Инспекция подала кассационную жалобу в ВС. Судья ВС истребовал дело 07.05.2026, определением от 21.08.2026 жалоба с делом передана в судебное заседание коллегии.
Вывод ВС
Коллегия (председательствующий Александров В.Н., судьи Калинина Л.А. и Капкаев Д.В., докладчик — Капкаев Д.В.) признала, что кассационный суд допустил существенное нарушение норм материального права (ч. 1 ст. 328 КАС РФ), и указала на три самостоятельных основания, по которым льгота неприменима.
Первое: льгота действует только с налогового периода 2021 года
Пункт 2.1 ст. 217.1 НК РФ введён п. 18 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ. По п. 8 ст. 3 этого закона действие п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.
Доход в деле получен от продажи квартиры в 2020 году. ВС указал, что специальные основания для освобождения от налога в этом случае применению не подлежат.
Второе: «один из детей» — только в семье, где детей не меньше двух
ВС отметил, что освобождение обусловлено объективными критериями, которые обеспечивают адресность льготы с учётом жилищных потребностей семей с двумя и более детьми, и сослался в этой части на позицию Конституционного Суда РФ.
По абзацу второму п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ льгота предоставляется, если налогоплательщик и (или) его супруг являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших 18 лет (24 лет при очном обучении, без ограничения возраста при признании судом недееспособными), или налогоплательщик сам является одним из таких детей.
«Вместе с тем, как следует из материалов административного дела, Р. является единственным ребенком в семье. На наличие собственных детей административный ответчик не ссылалась».
Возраст до 24 лет и очное обучение продавца, на которые сослался кассационный суд, ВС достаточными не признал: продавец была единственным ребёнком в семье, и условие абзаца второго выполнено не было.
Третье: купленное жильё должно быть больше проданного
По абзацу четвёртому п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ общая площадь приобретённого жилья или его кадастровая стоимость должна превышать соответственно общую площадь или кадастровую стоимость проданного.
По договору купли-продажи от 23.12.2020 и выпискам из ЕГРН налогоплательщица купила квартиру, которая меньше проданной и по площади, и по кадастровой стоимости. В мотивах кассационного суда, как они изложены в определении ВС, из имущественных условий названа только кадастровая стоимость купленной квартиры в пределах 50 млн руб. (абзац пятый), а это отдельное условие, которое сравнения объектов не заменяет.
Итог: совокупности условий для освобождения нет, суды первой и апелляционной инстанций правомерно взыскали задолженность. Руководствуясь ст. 328–330 КАС РФ, ВС отменил кассационное определение от 22.01.2026 и оставил в силе решение районного суда и апелляционное определение.
Чего ВС не решал
Апелляционный суд отклонил довод о льготе потому, что она не была заявлена в декларации. ВС этот мотив не оценивал: отказ в льготе основан на материальных условиях п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ и на правиле о применении нормы во времени. Ссылаться на определение как на позицию ВС о том, что льготу можно заявить только в декларации, некорректно.
Что это меняет для практики
Условия п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ проверяются в совокупности
Норма прямо требует одновременного соблюдения условий. В действующей редакции их пять (абзацы второй — шестой):
- Налогоплательщик и (или) супруг — родители (усыновители) не менее двух детей до 18 (24 при очном обучении) лет или недееспособных детей, либо налогоплательщик — один из таких детей. Возраст детей определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю.
- В году регистрации продажи или не позднее 30 апреля следующего года налогоплательщиком (членами его семьи из абзаца второго) приобретено иное жильё по договору купли-продажи или мены с регистрацией перехода права либо полностью оплачено жильё по договору участия в долевом строительстве или договору с ЖСК.
- Общая площадь или кадастровая стоимость приобретённого жилья превышает соответствующий показатель проданного; оба показателя определяются с учётом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи.
- Кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 млн руб. (если её можно определить).
- Налогоплательщику, супругу, детям до 18 лет, а также родителям налогоплательщика, если он сам не достиг возраста из абзаца второго, на дату регистрации продажи не принадлежит в совокупности более 50% в праве на иное жильё, которое больше приобретённого по площади или кадастровой стоимости.
В деле № 18-КАД26-38-К4 кассационный суд сослался на возраст и очное обучение продавца, покупку другой квартиры и её кадастровую стоимость в пределах 50 млн руб. ВС указал на два условия, которые выполнены не были: состав семьи (абзац второй) и превышение купленного жилья над проданным (абзац четвёртый).
Временной порог: 2021 год
Для доходов 2020 года и ранее п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ не применяется независимо от того, выполнены ли остальные условия. Значение имеет налоговый период получения дохода, а не дата подачи декларации, требования или иска. В деле декларация подана в 2021 году, но доход получен в 2020-м — и это само по себе исключило льготу.
Кадастровая стоимость для сравнения
Для целей п. 2.1 кадастровая стоимость берётся из ЕГРН, подлежащая применению с 1 января года, в котором зарегистрирован переход права на проданный (приобретённый) объект; для объекта, образованного в течение налогового периода, — на дату постановки на кадастровый учёт (абзац восьмой). Если кадастровую стоимость определить нельзя, сравнение ведётся только по площади (абзац девятый). Если в деле спорят о самой кадастровой стоимости, см. разбор ВС о перерасчёте НДФЛ после исправления кадастровой стоимости.
Процедура взыскания по делу — по старым правилам
Дело касается налога за 2020 год: инспекция шла через судебный приказ и административный иск. В действующей редакции ст. 48 НК РФ (с изменениями, внесёнными Федеральным законом от 31.07.2025 № 287-ФЗ) взыскание с физического лица по общему правилу производится решением налогового органа о взыскании, размещаемым в реестре решений (п. 1 ст. 48 НК РФ). Поэтому процессуальную часть определения на текущие требования не переносите; когда инспекция всё же идёт в суд и как проверять сроки, разобрано в материале о сроках судебного взыскания недоимки по ст. 48 НК и ст. 286 КАС.
Как использовать в своих документах
Представителю налогоплательщика
На стадии камеральной проверки довод о льготе готовьте с доказательствами по каждому из пяти условий: свидетельства о рождении всех детей, справки образовательных организаций на дату регистрации продажи, договоры и выписки ЕГРН по проданному и купленному жилью с площадью и кадастровой стоимостью, сведения о долях членов семьи в другом жилье. Структура такого документа — в образце возражений на акт проверки по НДФЛ с продажи квартиры семьёй с детьми.
Если клиент продаёт жильё как «один из детей», первым делом установите, есть ли в семье родителей второй ребёнок, подпадающий под возрастной критерий на дату регистрации продажи. Нет второго ребёнка и нет своих детей — довод по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ прямо противоречит позиции, изложенной в этом определении.
Проверьте год получения дохода. Для продаж до 2021 года защиту строят на других основаниях: минимальный срок владения (п. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ), вычеты, процедура и сроки взыскания. Обзор этих линий защиты — в статье о доначислении НДФЛ при продаже квартиры раньше срока.
Не стройте позицию на том, что ВС допускает заявление льготы впервые в суде или, напротив, запрещает это: в определении этот вопрос не разрешён.
Представителю налогового органа
В возражениях на довод о льготе по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ ссылайтесь на определение № 18-КАД26-38-К4 по трём линиям:
- доход получен до 01.01.2021 — п. 8 ст. 3 Федерального закона № 382-ФЗ;
- налогоплательщик — единственный ребёнок и не имеет своих детей — абзац второй п. 2.1;
- купленное жильё не больше проданного ни по площади, ни по кадастровой стоимости — абзац четвёртый п. 2.1; приложите договоры и выписки ЕГРН.
В кассационной жалобе
Если суд кассационной инстанции применил льготу, проверив только часть условий, формулируйте нарушение как существенное нарушение норм материального права, повлиявшее на исход дела (ч. 1 ст. 328 КАС РФ), и перечисляйте конкретные абзацы п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, которые суд не проверил. Именно так построено определение ВС.
Возражая на административный иск о взыскании налога, учитывайте выводы ВС заранее: структура документа и типовые доводы — в образце возражений на административный иск о взыскании налоговой недоимки.
Вывод для практики
- Пункт 2.1 ст. 217.1 НК РФ применяется только к доходам, полученным начиная с 2021 года (п. 8 ст. 3 Федерального закона № 382-ФЗ).
- Продавец может воспользоваться льготой как «один из детей» только если в семье не меньше двух детей, отвечающих возрастным критериям; единственный ребёнок без своих детей право на льготу не получает.
- Купленное жильё должно превышать проданное по площади или по кадастровой стоимости; лимит 50 млн руб. — отдельное условие, а не замена сравнения.
- Суд, применивший льготу без проверки всех условий, допускает существенное нарушение норм материального права (ч. 1 ст. 328 КАС РФ).
- Вопрос о том, нужно ли заявлять льготу в декларации, определение не решает.
Готовите возражения на акт проверки, отзыв на административный иск или кассационную жалобу по спору о НДФЛ с продажи жилья? Соберите документ по материалам вашего дела в «Документы Про»: с проверкой всех условий п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, нормами и ссылкой на определение ВС № 18-КАД26-38-К4. Результат в Word. Уже есть черновик — сервис доработает его и усилит аргументацию.
Источники
- Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 09.09.2026 № 18-КАД26-38-К4 (vsrf.ru)
- Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (publication.pravo.gov.ru)
- Ст. 217.1 НК РФ, ст. 217 НК РФ, ст. 228 НК РФ, ст. 48 НК РФ
- Ст. 328 КАС РФ, ст. 329 КАС РФ
