Сроки взыскания недоимки с физлиц через суд: ст. 48 НК и 286 КАС

С 1 ноября 2025 года налоговая задолженность физических лиц взыскивается без суда: инспекция принимает решение о взыскании и размещает его в реестре решений (ст. 48 НК РФ в ред. Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ). Судебный приказ по налоговым требованиям больше не выдаётся (ч. 1 ст. 123.1 КАС РФ). Административный иск по гл. 32 КАС теперь заявляется в трёх ситуациях, и у каждой свой отсчёт срока. Ошибка в выборе редакции ст. 48 НК — самая частая причина проигранного довода о пропуске срока.

Когда налоговая идёт в суд после 1 ноября 2025 года

Сценарий 1: пропущен срок внесудебного взыскания

Решение о взыскании принимается и направляется физическому лицу в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ). Решение, принятое после этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (абз. 2 п. 2).

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным иском в течение шести месяцев после истечения срока на принятие решения. Предмет иска — суммы, не учитываемые в совокупной обязанности по подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, то есть задолженность, по которой истёк срок взыскания. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Получается двухступенчатая конструкция: шесть месяцев на решение плюс шесть месяцев на иск. Итого не более года с даты истечения срока исполнения требования.

Сценарий 2: спорная задолженность

Если гражданин оспорил начисление, задолженность во внесудебном порядке не взыскивается. Налоговый орган обращается в суд (п. 8 ст. 48 НК РФ), если:

• в течение 30 дней со дня формирования сообщения об отказе в перерасчёте подана жалоба в отношении налогов из налогового уведомления, либо после отказа вышестоящего органа по жалобе представлено уведомление о несогласии с его решением (подп. 1 п. 8);
• подана жалоба (апелляционная жалоба) на решение по налоговой проверке или на решение об отмене налогового вычета (подп. 2 п. 8).

Сроки иска — шесть месяцев (п. 10 ст. 48 НК РФ):

Спорные суммы на время обжалования не учитываются в совокупной обязанности (подп. 3.1–3.4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ). Это исключение не работает при повторной жалобе или повторном заявлении о перерасчёте: Президиум ВС указал, что такие суммы учитываются в совокупной обязанности (ответ на вопрос 8).

Если физическое лицо исполнило обязанность по уплате спорных сумм, правила п. 8–11 ст. 48 НК РФ не применяются (п. 12).

Сценарий 3: переходные дела

С 1 ноября 2025 года в совокупной обязанности не учитываются суммы, о взыскании которых налоговый орган обратился в суд общей юрисдикции до 1 ноября 2025 года включительно, если на 1 ноября 2025 года нет вступившего в силу судебного акта. Они исключаются до вступления в силу судебного акта о взыскании (ч. 1 ст. 3 Закона № 287-ФЗ). Эти суммы взыскиваются в судебном порядке, начатом до реформы.

Для них ключевым остаётся прежний механизм: обращение за судебным приказом, отмена приказа, иск. Президиум ВС прямо признал допустимым иск после отмены приказа до 1 ноября 2025 года без направления информационного сообщения (ответ на вопрос 1). В таких делах суд проверяет оба срока: шестимесячный срок обращения за приказом и шестимесячный срок иска после отмены приказа (абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ в прежней редакции). Это следует из постановления КС РФ от 25.10.2024 № 48-П: суд, рассматривающий иск после отмены приказа, не может придавать приказу значение акта, разрешившего спор, и обязан проверить, соблюдён ли срок обращения за ним.

Отдельные правила переходного периода по спорным суммам:

• жалоба на решение по проверке или вычету подана до 1 ноября 2025 года — взыскание в судебном порядке с учётом п. 10 ст. 48 НК РФ. Если решение по жалобе принято до 1 ноября 2025 года, срок иска — шесть месяцев со дня вступления закона в силу, то есть до 1 мая 2026 года (ч. 4 ст. 3 Закона № 287-ФЗ);
• заявление о перерасчёте или жалоба по налоговому уведомлению поданы до 1 ноября 2025 года — взыскание в судебном порядке с учётом п. 10 ст. 48 НК РФ при последующей жалобе или уведомлении о несогласии в срок по ч. 2 ст. 3 (ч. 5 ст. 3).

Переходный период: информационное сообщение и продлённые сроки

Информационное сообщение

По суммам, сформированным на 1 ноября 2025 года из налоговых уведомлений, решений по проверкам и решений об отмене вычета, о которых налоговый орган до этой даты в суд не обращался, инспекция должна была направить информационное сообщение (ч. 2 ст. 3 Закона № 287-ФЗ). Срок направления — шесть месяцев со дня вступления закона в силу (ч. 3 ст. 3), то есть до 1 мая 2026 года. В течение 30 дней со дня формирования сообщения гражданин мог подать жалобу или заявление о перерасчёте, и на это время суммы не учитывались в совокупной обязанности.

Президиум ВС рассматривает информационное сообщение как способ досудебного урегулирования в переходный период. Оно направляется однократно (ответ на вопрос 2). Если требование не исполнено на 1 ноября 2025 года и в суд инспекция не обращалась, сообщение также направляется (ответ на вопрос 3). Исключение — задолженность, по которой судебный приказ отменён до 1 ноября 2025 года (ответ на вопрос 1).

Практический вывод: если по переходной задолженности иск подан без информационного сообщения и случай не подпадает под исключение, заявляйте о несоблюдении досудебного порядка.

Решения по старым требованиям — до 1 июля 2026 года

Если на 1 ноября 2025 года есть неисполненное требование, по которому не принято решение о взыскании, решение принимается и размещается в реестре не позднее 1 июля 2026 года (ч. 6 ст. 3 Закона № 287-ФЗ). Президиум ВС подтвердил: в переходный период решение может быть принято и после шестимесячного срока по п. 2 ст. 48 НК РФ, но не позднее 1 июля 2026 года (ответ на вопрос 12).

Для сценария 1 это означает: по старым требованиям налоговая будет отсчитывать шесть месяцев на иск не от «обычного» окончания срока решения, а от 1 июля 2026 года. Значит, крайний срок иска по таким требованиям — 1 января 2027 года. Иски, поданные позже, — повод для заявления о пропуске срока. Такой расчёт вытекает из системного толкования ч. 6 ст. 3 Закона № 287-ФЗ и абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ; прямого ответа на этот вопрос в разъяснениях ВС нет. Готовьте аргументацию с расчётом по обоим вариантам.

Исполнительные документы по старым делам

Если на дату направления приставу постановления о взыскании за счёт имущества по новому порядку есть неисполненные исполнительные документы, выданные по прежним ст. 47 и 48 НК РФ, налоговый орган одновременно подаёт заявление об окончании исполнительного производства по ним (ч. 7 ст. 3 Закона № 287-ФЗ). Проверяйте, нет ли двойного взыскания одних и тех же сумм по старому исполнительному документу и по новому постановлению.

Требование: с чего начинается вся цепочка

Однократность требования при ЕНС

Все сроки отсчитываются от срока исполнения требования об уплате задолженности. Президиум ВС напомнил: при наличии отрицательного сальдо ЕНС требование выставляется однократно, увеличение или уменьшение сальдо нового требования не влечёт до формирования положительного или нулевого сальдо (ответ на вопрос 5). Поэтому копия требования может не совпадать с суммой иска. Налоговый орган должен подтвердить размер задолженности иными документами.

Для защиты это означает две вещи:

• по суммам, вошедшим в сальдо позже, срок по-прежнему отсчитывается от срока исполнения первоначального требования. Чем старше требование, тем выше шанс, что к части сумм срок пропущен;
• непредставление копии требования не основание для оставления иска без движения или возврата, если представить её невозможно в силу закона (ответ на вопрос 5). Например, по п. 8 ст. 48 НК РФ иск может быть подан и до направления требования.

Документы, которые должна приложить инспекция

Перечень дан в ответе на вопрос 4: копия требования с подтверждением направления; налоговое уведомление, решение по проверке или об отмене вычета с подтверждением направления; учётные данные физического лица; документы, с которыми закон связывает право на обращение в суд по п. 2 и 8 ст. 48 НК РФ; копия определения об отмене приказа, если приказ выносился; доверенность; подтверждение вручения копий иска ответчику. По земельному налогу и налогу на имущество обязательно указываются сведения о кадастровой стоимости.

Отсутствие документов, подтверждающих основание обращения в суд по п. 2 или 8 ст. 48 НК РФ, — прямой довод: инспекция не доказала, что имела право на иск, а не на внесудебное взыскание.

Как суд проверяет срок

Проверка по инициативе суда

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей суд выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ). Общий срок иска — шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если иное не установлено федеральным законом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ). Иное установлено п. 2 и 10 ст. 48 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен.

То, что суд обязан проверить срок сам, не освобождает представителя от развёрнутых возражений. На практике суд проверяет срок по той хронологии, которую ему показали. Если хронологию не раскрыла ни одна сторона, ошибка в выборе даты отсчёта останется незамеченной.

Восстановление срока

Восстановление допускается только при уважительной причине (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ). Налоговый орган — профессиональный участник, и внутренние организационные трудности сами по себе не объясняют, почему иск нельзя было подать в срок. В возражениях разбирайте конкретные причины, указанные в ходатайстве: если инспекция ссылается на перестройку работы при переходе на новый порядок, покажите, что ч. 6 ст. 3 Закона № 287-ФЗ уже дала ей продлённый срок.

Последствия пропуска

Если суд установит пропуск срока без уважительной причины, он отказывает в иске. Для налогоплательщика это не конец работы: задолженность, возможность взыскания которой утрачена, подлежит признанию безнадёжной и списанию (ст. 59 НК РФ). Подготовьте заявление о признании налоговой задолженности безнадёжной, иначе суммы останутся в сальдо ЕНС.

Пени

Пени производны от основного обязательства (ответ Президиума ВС на вопрос 6). Если срок взыскания недоимки пропущен, пени на неё тоже не подлежат взысканию: требуйте расчёт с разбивкой по недоимкам и периодам. Обжалование действий налогового органа, в том числе по информационному сообщению и размещению решения в реестре, начисление пеней не приостанавливает (ответ на вопрос 7). Клиенту, который рассчитывает «пересидеть» спор, это нужно объяснить заранее.

Типичные ошибки защиты

1. Расчёт срока по старой редакции. Шесть месяцев после отмены судебного приказа и пороги в 10 000 руб. действуют только для дел, начатых до 1 ноября 2025 года. Для требований после реформы срок считается по п. 2 или 10 ст. 48 НК РФ в ред. Закона № 287-ФЗ.
2. Неверный сценарий. Сроки по п. 2 и по п. 10 ст. 48 НК РФ считаются от разных дат. Сначала установите, почему инспекция пришла в суд: пропустила срок внесудебного решения, взыскивает спорные суммы или продолжает старое дело.
3. Не проверена дата получения документов. Решение о взыскании направляется через личный кабинет налогоплательщика или ЕПГУ, а при невозможности — заказным письмом (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ). Запросите у инспекции доказательства направления и сопоставьте их с датами.
4. Не заявлено о двойном взыскании. По переходным делам проверяйте, окончено ли исполнительное производство по старому исполнительному документу (ч. 7 ст. 3 Закона № 287-ФЗ).
5. Повторная жалоба как способ отсрочки. Повторные жалобы и заявления о перерасчёте не исключают суммы из совокупной обязанности (ответ на вопрос 8).
6. Сразу спор по существу. Если срок пропущен, начинайте с него. Отказ по сроку закрывает вопрос и открывает путь к списанию по ст. 59 НК РФ.

Пошаговые доводы для отзыва собраны в образце возражений на административный иск налоговой о взыскании недоимки. Если взыскание ещё во внесудебной стадии, используйте жалобу на требование об уплате задолженности в связи с истечением срока взыскания. Срок обращения в суд с административным иском самого налогоплательщика по ст. 219 КАС разобран в статье о восстановлении срока административного иска. Если налоговая пытается взыскать долг с третьих лиц, см. разбор взыскания недоимки по ст. 45 НК.

Вывод для практики

1. Определите сценарий: пропуск срока внесудебного решения (п. 2 ст. 48 НК РФ), спорная задолженность (п. 8, 10 ст. 48) или дело, начатое до 1 ноября 2025 года (ч. 1 ст. 3 Закона № 287-ФЗ).
2. Для сценария п. 2: шесть месяцев на решение и шесть месяцев на иск с даты истечения срока исполнения требования. По требованиям, не исполненным на 1 ноября 2025 года, инспекция будет считать срок от 1 июля 2026 года.
3. Для старых дел срок иска после отмены приказа проверяется по прежней редакции ст. 48 НК РФ вместе со сроком обращения за приказом (постановление КС РФ № 48-П).
4. Требуйте документы, подтверждающие основание обращения в суд, направление требования и размер задолженности, и расчёт пеней с разбивкой.
5. После отказа в иске по сроку добейтесь списания задолженности как безнадёжной.

Соберите возражения на административный иск налогового органа по материалам вашего дела в «Документы Про»: с хронологией сроков по ст. 48 НК РФ в действующей редакции, контррасчётом пеней и ссылками на разъяснения ВС. Результат в Word. Уже есть черновик? Сервис доработает документ и усилит аргументацию. Позицию в суде представляет юрист.

Источники

• Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "Об исполнительном производстве"» — pravo.gov.ru
• Федеральный закон от 31.07.2025 № 288-ФЗ «О внесении изменений в статьи 123.1 и 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» — pravo.gov.ru
• Налоговый кодекс РФ, ст. 48
• Налоговый кодекс РФ, ст. 11.3
• КАС РФ, ст. 123.1
• КАС РФ, ст. 286
• КАС РФ, ст. 289
• Вопросы, связанные с применением отдельных положений Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ (утв. Президиумом ВС РФ 19.11.2025)
• Постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П — ksrf.ru