Замечания к протоколу налогового осмотра: образец

Когда применяется

Документ подаёт представитель лица, участвовавшего в налоговом осмотре, когда протокол неполно или неточно отражает ход действия и наблюдавшиеся обстоятельства. Предлагаемая ситуация касается осмотра складского помещения и вывода об отсутствии деятельности, сделанного по состоянию объекта на более позднюю дату.

Замечания направлены на конкретный протокол по ст. 92 НК РФ. Это не возражения на акт проверки и не жалоба на решение инспекции. Если результаты осмотра впоследствии используются для доначислений, соответствующие доводы нужно включить и в документы дальнейшей защиты с соблюдением их самостоятельных сроков.

Образец рассчитан на фактически состоявшееся участие представителя. Если лицо не присутствовало, нельзя подписывать текст от его имени как очевидца. Тогда объяснения по полученным материалам нужно составить иначе, обозначив источник каждого сведения и предел личного знания.

Правовое основание

По п. 3 ст. 99 НК РФ протокол прочитывается всеми участвовавшими или присутствовавшими лицами. Они вправе делать замечания, которые подлежат внесению в протокол либо приобщению к делу. Пункт 2 той же статьи устанавливает сведения о месте, времени, участниках, содержании, последовательности действия и существенных фактах.

Пункт 5 ст. 92 требует составлять протокол осмотра. Пункты 3 и 4 регулируют участие понятых, представителя и специалистов, а также использование съёмки и других способов фиксации. Требования к понятым уточняет ст. 98: не менее двух незаинтересованных лиц, без должностных лиц налоговых органов в этой роли.

По п. 5 ст. 99 фотографии, видеозаписи и другие материалы, выполненные при действии, прилагаются к протоколу. Если спор касается изображения, нужно указать файл или номер снимка и объяснить его связь с конкретным местом и временем.

Когда подавать

Практически лучше сформулировать замечания при ознакомлении с протоколом, пока можно точно указать последовательность действий и предложить дополнить фиксацию. Если текст объёмный, оформите отдельное приложение, обозначьте его в протоколе и сохраните подтверждение передачи.

Статья 99 не устанавливает пятидневного срока, предусмотренного для другого вида документа в гражданском судопроизводстве. Не переносите правила судебного протокола на налоговый осмотр. Вместе с тем позднее изложение замечаний может осложнить подтверждение событий, поэтому откладывать фиксацию без причины не стоит.

Если неточность обнаружена после получения материалов съёмки, объясните, когда и из какого источника она стала известна. Не утверждайте, что замечание заявлялось непосредственно во время осмотра, если оно появилось позже. Для каждого дополнения сохраните дату и способ его направления.

Госпошлина и адресат

Госпошлина за замечания не уплачивается. Адресуйте документ инспекции и должностному лицу, составившему протокол. Укажите номер и дату протокола, место осмотра, данные лица, в отношении которого проводилось действие, и полномочия представителя.

Если замечания передаются отдельным документом, сделайте ссылку на п. 3 ст. 99 НК и попросите приобщить их к материалам. Подтверждение подачи должно позволять установить содержание и количество листов. Электронная или почтовая отправка должна осуществляться через допустимый канал с сохранением соответствующих подтверждений.

Как заполнить описание расхождений

Начинайте каждый довод с точной ссылки на страницу, абзац или фотографию. Затем изложите фактическую неточность и её значение. Например, запись об отсутствии товара во всём здании не соответствует обследованию только входной зоны и одного помещения.

Укажите, какие участки не осматривались, кто присутствовал, какие действия предпринимались и какие материалы позволяют это проверить. План помещения должен совпадать с объектом осмотра и содержать обозначения, использованные в замечаниях. Если доступ к участку не предоставлялся, объясните обстоятельства, а не пишите, что инспектор проигнорировал открытое помещение.

При споре о прошлом периоде разделите наблюдение и вывод. Само отсутствие товара на дату осмотра можно не оспаривать, но следует объяснить, почему оно не устанавливает отсутствие товара несколькими месяцами ранее. Приложите документы об отгрузке, передаче или изменении использования объекта, если они действительно относятся к этому периоду.

Фотографии, понятые и приложения

Для фотографии укажите, что именно находится в кадре, что осталось вне изображения и какое описание протокола выходит за эти пределы. Не называйте снимок сфальсифицированным без оснований. Неполный ракурс и подделка являются разными обстоятельствами и требуют разных доказательств.

Замечание об участии понятых должно описывать конкретный эпизод: время прибытия, отсутствия или действия, которого они не наблюдали. Видеозапись сама по себе не заменяет установленные ст. 92 и 98 требования. Но и предположение представителя об их неосведомлённости нельзя выдавать за доказанный факт.

К приложению относятся собственные пояснения, план, доступные фотографии и документы, на которые ссылается представитель. Если материал находится у инспекции, конкретно обозначьте его и попросите проверить. Не включайте в перечень приложения, которые фактически не передаются.

Что означает просьба и подпись

Просите внести замечания или приобщить их к делу, уточнить неполные сведения и учитывать пределы наблюдений при оценке результата. Требование немедленно отменить все будущие доначисления не соответствует назначению этого документа.

Подпись под протоколом не лишает участника права на конкретные замечания. Указание на приложенный текст помогает сохранить содержание несогласия. Отказ от подписи не заменяет мотивированное описание расхождений и не устраняет протокол из материалов автоматически.

Не каждый дефект делает всё действие недействительным. Объясняйте, какой факт нельзя проверить и какое значение это имеет для предполагаемого вывода. Такое построение позволяет позднее использовать замечания в возражениях по существу, а не повторять общий перечень процедурных претензий.

Связанные материалы

При отдельном споре об изъятии документов можно использовать образец жалобы в УФНС на выемку. Его основания и требования проверяются самостоятельно: замечания к осмотру такую жалобу не заменяют.

Разбор пределов наблюдений и действующих оснований осмотра приведён в статье о замечаниях к протоколу налогового осмотра. Если документы изымались, дополнительно изучите различия осмотра и выемки на дополнительных мероприятиях.

Нормы для проверки: ст. 92 НК РФ, ст. 98 НК РФ и ст. 99 НК РФ.

Подготовьте замечания в «Документы Про» по самому протоколу и материалам фиксации. Перед подачей проверьте личное знание подписанта, точность описания объекта и наличие каждого заявленного приложения.