Отмена заявительного возмещения НДС после частичной отмены доначислений УФНС: образец заявления в суд 2026, п. 15 и 17 ст. 176.1 НК

Возмещение НДС в заявительном порядке — это деньги из бюджета до окончания камеральной проверки, но с обязанностью вернуть их с процентами по двойной ключевой ставке, если проверка урежет вычеты. Самая частая проблема возникает после обжалования: УФНС частично отменяет решение по проверке, а решение об отмене возмещения остаётся прежним, и инспекция продолжает требовать полную сумму с процентами. Ниже разбор ст. 176.1 НК в действующей редакции и заявление в арбитражный суд об оспаривании решения об отмене возмещения НДС, образец которого можно скачать ниже. Главное правило: сумма к возврату и проценты производны от итогового результата проверки, и если этот результат изменён, должно измениться и решение об отмене.

Коротко: отмена заявительного возмещения НДС

Правовая основа

Налоговый кодекс. Статья 176.1 НК определяет круг лиц, условия и порядок заявительного возмещения. После поправок Федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ (единый налоговый счёт) и от 31.07.2023 № 389-ФЗ многие пункты статьи утратили силу, поэтому ссылки из старых судебных актов и комментариев надо сверять с текущей редакцией:

• п. 2 — право на заявительный порядок; подпункты 3 и 4 (резиденты ТОР и свободного порта) утратили силу с 1 апреля 2024 г.;
• п. 4 и 4.1 — требования к банковской гарантии и поручительству: срок действия не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, сумма покрывает весь налог к возмещению;
• п. 15 — если возмещённая сумма превышает сумму, подлежащую возмещению по итогам камеральной проверки, инспекция одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности принимает решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении. В нём указываются сумма к возмещению по итогам проверки, излишне полученная сумма, проценты по п. 17 и срок вступления в силу;
• п. 17 — возврат излишне полученного и проценты;
• п. 24 — особенности при подаче уточнённой декларации.

Отдельного требования о возврате больше нет. До 2023 года на основании решения об отмене инспекция выставляла по п. 17 ст. 176.1 НК требование о возврате с пятидневным сроком исполнения. Пункты 18, 19, 22 и 23 утратили силу с 1 января 2023 г., а п. 17 теперь говорит только о том, что излишне полученные суммы подлежат возврату на основании самого решения об отмене. Сумма отражается как обязанность на едином налоговом счёте. При отрицательном сальдо направляется общее требование об уплате задолженности по ст. 69 НК, а к гаранту — требование по банковской гарантии по ст. 74.1 НК. Поэтому главный оспариваемый акт сейчас — решение об отмене решения о возмещении, а не «требование о возврате», как в практике до 2023 года.

Порядок обжалования. Решение по проверке и решение об отмене обжалуются в УФНС, как правило в одной апелляционной жалобе до вступления решения в силу (месяц со дня вручения, п. 9 ст. 101 НК); срок рассмотрения — месяц с возможным продлением на месяц (п. 6 ст. 140 НК). Затем — заявление в арбитражный суд по главе 24 АПК.

Проценты по п. 17 ст. 176.1 НК: как считать и где ошибается инспекция

Проценты начисляются на излишне полученную сумму по ставке, равной двукратной ключевой ставке ЦБ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Для участников налогового мониторинга при отмене по мотивированному мнению применяется однократная ставка. Период — с третьего календарного дня после решения о возмещении до дня решения об отмене включительно. Со следующего дня на ту же сумму начисляются уже пени по ст. 75 НК.

Типичные ошибки в расчёте:

• проценты считают на всю отменённую сумму, хотя УФНС или суд затем уменьшили размер доначислений. База процентов — только та часть возмещения, право на которую не подтверждено по итоговому результату проверки;
• период начинают с даты решения о возмещении или даты поступления денег, а не с третьего календарного дня;
• после решения об отмене продолжают начислять проценты вместо пеней.

Переплата по другим периодам от процентов не освобождает (Постановление Президиума ВАС № 9334/12). Не работает и довод о зачёте возмещённой суммы в счёт недоимки: это тоже использование бюджетных средств.

Если УФНС частично отменило решение по камеральной проверке

Решение об отмене возмещения производно от решения по проверке: п. 15 ст. 176.1 НК связывает излишне возмещённую сумму с суммой, «подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки». Если вышестоящий орган по п. 3 ст. 140 НК отменил решение о привлечении (об отказе в привлечении) в части отказа в вычетах, право на вычет в этой части подтверждено. Значит, исчезает и основание для возврата соответствующей суммы с процентами.

На практике УФНС нередко пересматривает доначисления, но оставляет решение об отмене без изменения. На ЕНС остаётся прежнее отрицательное сальдо, идут пени, а гаранту может уйти требование на полную сумму.

Порядок действий:

1. Проверьте, обжаловано ли решение об отмене в УФНС. Иначе заявление в этой части оставят без рассмотрения (п. 2 ст. 138 НК, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК).
2. Запросите выписку из ЕНС и расчёт процентов. По ним видно, какая сумма и с какого числа учтена в обязанностях.
3. Подайте заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев с даты, когда стало известно о решении УФНС. Требование: признать решение об отмене недействительным в части суммы, по которой вычеты подтверждены, и процентов на неё.
4. Заявите ходатайство о приостановлении действия решения об отмене в оспариваемой части (ч. 3 ст. 199 АПК), если отрицательное сальдо блокирует возвраты, зачёты или справку об отсутствии задолженности.

Если инспекция уже взыскала или зачла спорную сумму и проценты, они становятся излишне взысканными и возвращаются с процентами по ст. 79 НК (см. дело «Фирмы «Актис» ниже). Подробнее о стадии возражений и апелляционной жалобы — в статье «Обжалование налоговой проверки в 2026 году».

Уточнённая декларация после заявительного возмещения

Если уточнёнка подана после решения о возмещении, но до конца камеральной проверки, решение о возмещении отменяется только в части превышения возмещённой суммы над суммой по уточнёнке, в течение 10 дней (п. 24 ст. 176.1 НК). Прежняя редакция предусматривала полную отмену, отсюда споры о процентах на всю сумму. Уточнёнка до окончания проверки сокращает процентный период по сравнению с отменой по п. 15.

Взыскание с гаранта и поручителя

Гарантия и поручительство обеспечивают возврат суммы налога, излишне полученной в заявительном порядке (пп. 2 и 5 п. 2 ст. 176.1 НК); требования предъявляются по ст. 74.1 и 74 НК. Приостановление действия решения об отмене лучше получить до выплаты гаранта: после неё последует регресс, а спор перейдёт в плоскость возврата излишне взысканного. После возврата средств налогоплательщиком гарант и поручитель освобождаются (п. 20 ст. 176.1 НК).

Судебная практика

Полные тексты актов опубликованы на vsrf.ru и sudact.ru. Акты 2012–2016 годов приняты до реформы ЕНС, но их выводы о природе процентов применимы и сейчас.

1. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 9334/12, дело № А40-69427/11-140-302. ОАО «НЛМК» получило 2,62 млрд руб. в заявительном порядке, после проверки возмещение отменили в части 685 790 руб. и начислили 43 332 руб. процентов. Общество ссылалось на переплату по НДС за весь период пользования средствами. Президиум указал, что проценты — плата за получение бюджетных средств до проверки, и наличие переплаты от них не освобождает. Отказ в иске оставлен в силе.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 № 13311/12, дело № А52-3697/2011. ООО «Венжел Плюс» подало уточнёнку, уменьшив возмещение на 18 517 руб. Инспекция отменила решение о возмещении полностью и начислила проценты на всю сумму 4,06 млн руб. Президиум признал полную отмену соответствующей тогдашней редакции п. 24. Вместе с тем он указал, что при подтверждении права на возмещение по уточнёнке проценты платятся только на разницу, а остальные подлежат возврату. Дело направлено на новое рассмотрение.
3. Определение ВС РФ от 22.09.2014 по делу № А53-3810/2013. НДС и проценты по п. 17, уплаченные «Фирмой «Актис» по требованию инспекции, суды признали излишне взысканными и обязали вернуть их с процентами по п. 5 ст. 79 НК, в том числе на сумму самих процентов. ВС отказал инспекции в передаче жалобы.
4. Определение ВС РФ от 26.01.2016 по делу № А09-13817/2014. ООО «Брянская мясная компания» не оспорило решение об отмене возмещения 28,5 млн руб., уплатило 1,9 млн руб. процентов, а после проверки уточнёнки потребовало вернуть часть процентов. Суды отказали: проценты возвращаются, только если суд или вышестоящий налоговый орган признают решение по первоначальной декларации недействительным. ВС с этим согласился.
5. Решение АС Новосибирской области от 12.11.2025 по делу № А45-27027/2024. ООО «Ева Фрукт» оспорило решения о привлечении к ответственности за 4 квартал 2022 г. и 1 квартал 2023 г. и вынесенные одновременно с ними решения об отмене заявительного возмещения (61,2 млн руб. в сумме), которые УФНС оставило без изменения. Суд не согласился с выводом о номинальном импорте и признал недействительными и решения о привлечении, и решения об отмене возмещения. Решение об отмене разделило судьбу решения по проверке.

Если инспекция отказывает в вычетах из-за «технических» контрагентов, доводы по существу строятся по ст. 54.1 НК — см. «Ст. 54.1 НК и налоговая реконструкция в 2026 году» и «Отказ в вычете НДС, технический поставщик».

Заявление об оспаривании решения об отмене возмещения НДС: образец, что в нём и как заполнить

Ситуация образца: НДС возмещён под банковскую гарантию, после проверки возмещение отменено в части 18,6 млн руб.; УФНС подтвердило вычеты на 11,2 млн руб., но решение об отмене не изменило.

• Шапка: арбитражный суд по месту нахождения инспекции, заявитель, инспекция, УФНС третьим лицом.
• Описательная часть: хронология с датами и номерами от декларации до решения УФНС.
• Обоснование: производность решения об отмене от итогового результата проверки (п. 15 ст. 176.1, п. 3 ст. 140 НК), база процентов, позиции ВС и ВАС.
• Просительная часть: признать решение об отмене недействительным в части 11,2 млн руб. и процентов на них, обязать скорректировать ЕНС.
• Приложения: решения, жалоба, решение УФНС, выписка ЕНС, расчёт, госпошлина, доказательства направления копии инспекции (п. 1 ст. 126 АПК).

Частые ошибки

• Оспаривают «требование о возврате». По декларациям с 2023 года такого акта нет: оспаривать нужно решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении.
• Не включают решение об отмене в апелляционную жалобу. В этой части досудебный порядок не соблюдён.
• Требуют отменить проценты целиком. Проценты на сумму, отказ по которой устоял, суд не снимет: позиция ВАС по делу НЛМК жёсткая.
• Пропускают трёхмесячный срок. Он считается от даты, когда стало известно о решении УФНС, а не от даты решения инспекции.
• Не просят приостановить действие решения. Гарант может заплатить раньше, чем суд рассмотрит дело.
• Ссылаются на утратившие силу пункты. Пункты 3, 13, 14, 16, 18, 19, 22, 23 ст. 176.1 НК утратили силу, а их упоминание в заявлении подрывает доверие к позиции.

Чек-лист

1. Сверьте даты: решение о возмещении, решение об отмене, решение УФНС, дату его получения.
2. Убедитесь, что решение об отмене было предметом апелляционной жалобы.
3. Пересчитайте сумму к возврату с учётом решения УФНС и проценты с третьего дня после решения о возмещении.
4. Получите выписку ЕНС и проверьте, в каком размере учтена обязанность.
5. Уточните, направлялось ли требование гаранту.
6. Подготовьте заявление, расчёт и ходатайство о приостановлении.
7. Направьте копию инспекции и уплатите 50 000 руб. госпошлины.
8. Подайте заявление до истечения трёх месяцев.

Статья носит информационный характер и не заменяет консультацию юриста: расчёт процентов и стратегия оспаривания зависят от редакции ст. 176.1 НК на дату подачи декларации и от содержания конкретных решений.