По итогам выездной проверки инспекция сняла вычеты НДС по поставщику металлопроката: у него нет склада и людей, деньги транзитом ушли дальше, директор «номинальный». Металл при этом реально пришёл, был порезан и ушёл в готовую продукцию. У компании есть месяц до вступления решения в силу, и за это время нужно подать апелляционную жалобу в УФНС с требованием налоговой реконструкции. Образец такой жалобы можно скачать ниже. Главное правило: по НДС расчётный метод не спасает. Вычет сохраняется только в двух случаях: если вы докажете, что поставщик исполнил сделку сам, или если вы раскроете, кто поставил металл на самом деле. Тогда снять можно только ту часть НДС, которая приходится на наценку «технической» компании.
Образец апелляционной жалобы на отказ в вычете НДС по «техническому» поставщику в Word
Готовый шаблон: подставьте свои данные вместо полей в квадратных скобках.
Не хотите заполнять вручную?
В «Документах Про» этот документ можно сгенерировать целиком под вашу ситуацию: с вашими данными, расчётами и ссылками на нормы. Готовый документ скачивается в Word и сразу готов к подаче.
Коротко: как обжаловать снятие вычетов НДС по «техническому» контрагенту
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Что обжалуем | Решение о привлечении к ответственности по итогам выездной проверки (ст. 101 НК РФ) в части НДС, пеней и штрафа |
| Куда и как | В вышестоящее УФНС через инспекцию, вынесшую решение (п. 1 ст. 139.1 НК РФ). Можно в электронной форме по ТКС или через личный кабинет (п. 1 ст. 139.2 НК РФ) |
| Срок | До вступления решения в силу, то есть в течение месяца со дня его вручения (п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ) |
| Что даёт апелляция | Решение не вступает в силу до решения УФНС (п. 1 ст. 101.2 НК РФ), взыскание не начинается |
| Срок рассмотрения | Один месяц, может быть продлён ещё на месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ) |
| Новые документы | Можно приложить к жалобе и подать позже, до решения УФНС; можно ходатайствовать о приостановлении рассмотрения на срок до 6 месяцев (п. 1 ст. 140 НК РФ) |
| Госпошлина | Не платится. В арбитражном суде позже: 50 000 руб. для организации (пп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ) |
| Суд | Только после досудебного обжалования (п. 2 ст. 138 НК РФ), в течение трёх месяцев (ч. 4 ст. 198 АПК РФ) |
Правовая основа
- Пункт 1 и подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Нельзя уменьшать налог за счёт искажения фактов хозяйственной жизни. Вычет допустим, если обязательство исполнил сам контрагент по договору или лицо, которому исполнение передано по договору или закону. На этой норме строится вывод о «технической» компании.
- Пункт 3 ст. 54.1 НК РФ. Подписание документов неустановленным или неуполномоченным лицом и налоговые нарушения контрагента сами по себе не делают вычет неправомерным.
- Статьи 171 и 172 НК РФ. Вычет предоставляется по товарам для облагаемых операций, на основании счетов-фактур и после принятия на учёт.
- Пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Нарушения контрагента сами по себе не доказывают необоснованную выгоду. Инспекция должна доказать, что покупатель действовал без должной осмотрительности и должен был знать о нарушениях.
- Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Инспекции применяют его как инструкцию: последствия зависят от формы вины покупателя и от того, установлен ли реальный исполнитель.
В НК РФ налоговая реконструкция так и не закреплена: правила задают практика ВС и письмо ФНС, на конкретные пункты которых и нужно ссылаться.
Общую логику ст. 54.1 и реконструкции по налогу на прибыль мы разбирали в статье «Ст. 54.1 НК и налоговая реконструкция в 2026 году: «технические» контрагенты, позиции ВС и тактика защиты». Здесь речь только о НДС и о том, что писать в апелляционной жалобе.
Почему по НДС реконструкция устроена иначе, чем по прибыли
По налогу на прибыль инспекция может учесть расходы расчётным путём по рыночным ценам (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). С НДС так не получится. Письмо ФНС прямо говорит: если реального исполнителя установить невозможно, вычет не предоставляется «в силу косвенного характера данного налога». Ведь в бюджете нет источника, из которого вычет мог бы возникнуть.
В итоге по письму № БВ-4-7/3060@ получается пять сценариев:
| Ситуация | Что с вычетом НДС | Пункт письма |
|---|---|---|
| Покупатель проявил осмотрительность, не знал и не должен был знать о «технической» компании | Вычет сохраняется полностью по спорным документам | п. 20 |
| Должен был знать (неосторожность), реальный поставщик установлен | Вычет по параметрам реального исполнения, то есть по документам реального поставщика | п. 17.1 |
| Должен был знать, реальный поставщик не установлен | Вычет не предоставляется | п. 17.2 |
| Умысел, реальный поставщик и параметры сделки не раскрыты | Ни вычета, ни расходов, расчётный метод не применяется | п. 11 |
| Умысел, но реальный исполнитель раскрыт и подтверждён документами | Вычет и расходы по документам реального исполнителя | п. 10 |
Отсюда две линии защиты в апелляционной жалобе. Основная: поставщик исполнил сделку сам или через привлечённых им лиц, а компания проявила осмотрительность. Субсидиарная: даже если инспекция права, металл поставило конкретное лицо, которое уплатило НДС, поэтому снять можно только НДС с наценки посредника. Обе линии нужно заявить сразу. Если в УФНС заявить только первую, в суде вторая будет выглядеть как запоздалая.
Как доказать реальность поставки металлопроката
Инспекция обычно ссылается на признаки из п. 6 письма: нет персонала, складов и транспорта, расходы по счёту нетипичны, руководитель отрицает участие. В ответ нужны документы о движении конкретного металла:
- транспортные накладные с грузоотправителем, адресом погрузки и данными водителей и машин;
- пропуска и журнал въезда на территорию, данные весовой, акты взвешивания;
- приходные ордера М-4, карточки складского учёта, требования-накладные на отпуск в цех;
- технологические карты, сменные задания и отчёты производства, где виден расход металла этой марки и размера;
- сертификаты качества завода-изготовителя с номерами плавок. Обычно именно они выводят на реального поставщика;
- документы по отгрузке готовой продукции, в которую ушёл металл.
Отдельно опишите выбор поставщика: переговоры, причины выгоды, проверки (ЕГРЮЛ, полномочия директора, осмотр площадки отгрузки, история поставок). Требования к осмотрительности зависят от суммы и рисков сделки (п. 16 письма ФНС).
Как раскрыть реального поставщика
Реконструкция по НДС возможна, только если назван тот, кто реально поставил товар и уплатил налог. В деле с металлом его обычно видно из трёх источников:
- Сертификаты и маркировка. Номер плавки и партии ведёт к металлобазе или заводу, где металл отгрузили в адрес «технической» компании.
- Банковские выписки контрагента. Они уже есть в материалах проверки: деньги компании часто в тот же день уходили металлобазе. Сумма этого платежа и есть реальная цена товара.
- Транспорт. Адрес погрузки в ТН и показания водителей.
В жалобе назовите реального поставщика, приложите эти документы и попросите УФНС истребовать у него документы по сделкам (ст. 93.1 НК РФ). Если документы собираются, заявите ходатайство о приостановлении рассмотрения на срок до шести месяцев (п. 1 ст. 140 НК РФ). Если есть противоречия между вашими документами и материалами инспекции, УФНС должно рассматривать жалобу с вашим участием (п. 2 ст. 140 НК РФ). Попросите об этом прямо.
Пример расчёта. По документам ООО купило металлопрокат за 108 млн руб., в том числе НДС 18 млн руб. По выпискам «технической» компании видно, что металлобаза получила за тот же металл 90 млн руб., в том числе НДС 15 млн руб., и отразила реализацию в декларации. Значит, необоснованной выгодой можно признать только НДС с наценки, то есть 3 млн руб., а не 18 млн руб.
Письмо ФНС (п. 10) требует раскрыть реального исполнителя ещё в ходе проверки или в возражениях на акт, и инспекции отказывают, если сведения появились позже. ВС такой отказ признал формальным (дело «НБС-Групп» ниже), так что опоздание не повод молчать, но раньше всегда лучше.
Штраф: умысел нужно доказать
Даже если НДС не удаётся отбить полностью, штраф можно снизить:
- Переквалификация с п. 3 на п. 1 ст. 122 НК РФ (40 % → 20 %). Письмо ФНС (п. 9) требует, чтобы доказательства осведомлённости покупателя «вне всяких сомнений» подтверждали умысел. Если инспекция доказала только то, что компания «должна была знать», это неосторожность и п. 1 ст. 122 (п. 19 письма).
- Смягчающие обстоятельства. Хотя бы одно из них уменьшает штраф не менее чем в два и не более чем в десять раз (п. 3 ст. 114 НК РФ). Подробнее в статье «Как снизить налоговый штраф в 2026 году».
Судебная практика по вычетам НДС и «техническим» поставщикам
1. Определение СКЭС ВС РФ от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, дело № А40-131167/2020 (ООО «Спецхимпром»). Эмульгатор закупался через ООО «Полифлок» и ООО «ХимТрейдинг», изготовитель АО «НПП «Алтайспецпродукт». Посредников признали «техническими», доначислили около 39,6 млн руб. НДС и 38,9 млн руб. налога на прибыль со всей суммы закупок; три инстанции согласились. ВС указал: если налоговый орган располагает сведениями о реальном исполнителе, необоснованной выгодой может быть признана только часть расходов и вычетов, приходящаяся на наценку «технических» компаний. Доначисление не должно превышать потери казны. Акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в АС г. Москвы. Эта позиция вошла в п. 6 Обзора ВС от 13.12.2023.
2. Определение СКЭС ВС РФ от 12.04.2022 № 302-ЭС21-22323, дело № А10-133/2020 (ООО «НБС-Групп»). Вычеты по подрядчику ООО «Байкалремстрой» сняли: работы выполнили собственные работники. Компания раскрыла реального поставщика асфальтобетонной смеси, получила от него счёт-фактуру и подала уточнённые декларации уже после проверки. Суды отказали, потому что вычет не заявляли до проверки и во время неё. ВС назвал такой подход формальным: доводы о реальном поставщике нужно оценить с учётом правила о наценке. Акты отменены в части эпизода на 2,59 млн руб. НДС, дело направлено на новое рассмотрение в АС Республики Бурятия. Аналогичная ситуация описана в п. 8 Обзора ВС от 13.12.2023.
3. Определение СКЭС ВС РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, дело № А42-7695/2017 (АО «СПТБ «Звездочка»). Вычет около 392 тыс. руб. по поставке инструментов и материалов от ООО «СК-Лоджистик» сняли: у поставщика один работник, минимальные налоги, счета-фактуры подписал не директор. ВС отметил, что реальность поставки подтверждена доставкой, оприходованием и использованием товара. При такой реальности дефекты подписи на счетах-фактурах значения не имеют, а вывод об отсутствии источника вычета был предположительным. Акты по этому эпизоду отменены, дело направлено на новое рассмотрение. ФНС ссылается на это определение в п. 21 письма № БВ-4-7/3060@.
4. Определение СКЭС ВС РФ от 31.03.2026 № 307-ЭС25-11805, дело № А56-83561/2023 (ООО «Вокфорс»). Отрицательный пример. Клининговая компания оформляла работы через 11 подконтрольных «технических» субподрядчиков, фактически работали свои и неоформленные люди. Доначисление 95,8 млн руб. НДС (с учётом решения УФНС) суды трёх инстанций оставили в силе: исполнение контрагентами не доказано. По налогу на прибыль суды встали на сторону компании, но ВС их акты отменил. Реконструкция допустима только при установлении фактического исполнителя и реальных параметров исполнения, а расчётный способ не может легализовать платежи «техническим» компаниям. Без реального исполнителя ссылка на «рыночный уровень затрат» не работает.
5. Постановление АС Уральского округа от 17.02.2025 № Ф09-7511/23, дело № А50-21236/2022 (ООО «Монтажстрой»). Отрицательный пример по металлоконструкциям. Компании доначислили 16,6 млн руб. НДС по восьми поставщикам металлоконструкций, краски, щебня и ПГС. Позже компания назвала других поставщиков, но суды не признали их реальными, а непредставление документов о движении товара расценили как противодействие проверке. В реконструкции отказано: документооборот признан формальным, а поступление товара не доказано.
Итог: выигрывают те, кто доказывает движение конкретного товара и раскрывает реального поставщика с документами.
Апелляционная жалоба на отказ в вычете НДС: образец, что в нём и как заполнить
Шапка. Адресат — УФНС по субъекту, подача через инспекцию. Укажите реквизиты решения, дату вручения и способ получения ответа (подп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ); для представителя приложите доверенность.
Описательная часть. Суммы НДС, пеней и штрафа, поставщик и признаки «технической» компании, на которые ссылается инспекция.
Реальность поставки. Нумерованный перечень доказательств движения металла и указание, что инспекция не опровергла сам факт его поступления и использования.
Осмотрительность. Выбор поставщика и проверки; п. 10 Пленума № 53, п. 3 ст. 54.1 НК РФ, дело «Звездочки».
Реконструкция. Реальный поставщик, сертификаты, платежи из выписок, расчёт НДС с наценки; п. 10 и 17.1 письма, п. 6 и 8 Обзора ВС от 13.12.2023, дела «Спецхимпрома» и «НБС-Групп».
Штраф. Довод об отсутствии умысла и о смягчающих обстоятельствах.
Просительная часть. Отменить решение в части НДС, пеней и штрафа, а если нет — принять новое решение с НДС только с наценки; переквалифицировать штраф; рассмотреть жалобу с участием заявителя и истребовать документы у реального поставщика.
Приложения. Только те документы, на которые есть ссылки в тексте.
Общий порядок досудебного обжалования, возражения на акт и переход в суд описаны в статье «Обжалование налоговой проверки в 2026 году: возражения на акт, апелляционная жалоба в УФНС и суд».
Частые ошибки
- Только «добросовестность» без реконструкции. Если УФНС не примет довод о реальности сделки, вторая линия защиты уже не заявлена, и в суде её назовут новой.
- Ставка на расчётный метод по НДС. По НДС он не применяется (п. 11 и 17.2 письма, дело «Вокфорса»). Нужен реальный поставщик.
- Реальный поставщик назван без документов. Одного названия мало: нужны сертификаты, платежи, ТН, лучше и документы самого поставщика. В деле «Монтажстроя» поставщиков назвали, но не подтвердили.
- Пропуск месячного срока. Жалобу можно подать и в течение года, но решение уже вступит в силу и начнётся взыскание.
- Документы без объяснений. Приложить к жалобе то, чего не было в проверке, можно, но объясните почему: отказ дать документы о движении товара суды считают противодействием.
- Нет довода о штрафе. Переквалификация и смягчающие обстоятельства уменьшают штраф в разы даже при проигрыше по НДС.
Чек-лист
- Посчитать месяц со дня вручения решения.
- Собрать документы о движении металла и описать выбор поставщика.
- По сертификатам и выпискам «технической» компании установить реальную металлобазу и цену.
- Рассчитать НДС с наценки посредника.
- Заявить обе линии защиты, довод о штрафе, ходатайство об участии и при необходимости о приостановлении.
- Подать жалобу через инспекцию по ТКС или через личный кабинет и сохранить квитанцию.
Статья носит информационный характер и не заменяет консультацию юриста: исход спора зависит от материалов конкретной проверки и собранных доказательств.
