Акт о частичной ликвидации основного средства: образец 2026, расчёт доли, ФСБУ 6/2020 и налоговый учёт

Когда от станка снимают изношенный узел, у здания сносят пристройку, а у трубопровода выводят из работы участок, объект остаётся на балансе, но его стоимость должна уменьшиться. Акт о частичной ликвидации основного средства, образец которого приведён ниже, фиксирует, какая часть объекта выбыла, сколько она стоила в бухгалтерском и налоговом учёте и какие детали остались после разборки.

Коротко: что нужно знать

• Что это за документ. Первичный учётный документ, которым комиссия организации оформляет ликвидацию части объекта основных средств при сохранении самого объекта в учёте.
• Обязательная форма. Отсутствует. Унифицированные формы ОС-4 и ОС-4а (постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) рассчитаны на списание объекта целиком; с 2013 года форму первичного документа утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Важно, чтобы были все обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 того же закона.
• Кто составляет. Комиссия, назначенная приказом руководителя; утверждает акт руководитель.
• Что в акте главное. Доля ликвидируемой части и её стоимость, расчёт новой первоначальной стоимости, перечень полученных при разборке запасов и затраты на демонтаж.
• Сроки и пошлины. Срок составления законом не установлен: акт оформляют по окончании работ по демонтажу, в том периоде, когда часть объекта фактически выбыла. Госпошлины нет; если частично сносится здание или сооружение, дополнительно вносят изменения в ЕГРН по правилам Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ.

Пример расчёта

Организация купила станок за 2 400 000 руб. (без НДС), срок полезного использования в обоих учётах 120 месяцев, ликвидационная стоимость не установлена, амортизация линейная. Через 40 месяцев накопленная амортизация составила 800 000 руб. Сломался узел автоматической подачи, ремонт нецелесообразен, станок работает с ручной подачей. Комиссия определила долю узла по стоимости комплектующих в спецификации поставщика: 15 %.

Первоначальная стоимость узла: 2 400 000 × 15 % = 360 000 руб., амортизация по нему 120 000 руб., остаточная стоимость 240 000 руб. списывается в прочие расходы (в налоговом учёте во внереализационные). Новая первоначальная стоимость станка 2 040 000 руб., остаточная 1 360 000 руб. Амортизация в месяц снижается с 20 000 до 17 000 руб.: в бухгалтерском учёте 1 360 000 / 80 оставшихся месяцев, в налоговом 2 040 000 / 120 месяцев по прежней норме. Подрядчик за демонтаж взял 30 000 руб., получено 0,8 т металлолома по рыночной цене 25 000 руб./т, то есть 20 000 руб. внереализационного дохода. Все эти цифры и должны оказаться в акте.

Когда частичная ликвидация, а когда ремонт или модернизация

Частичная ликвидация означает, что часть объекта перестаёт существовать или навсегда выходит из его состава и не заменяется равноценной. Типичные случаи: снос одного этажа или пристройки, демонтаж ненужного агрегата технологической линии, вывод из эксплуатации участка сети, разборка части оборудования на запчасти.

Отличать её нужно от двух похожих ситуаций.

Если при реконструкции демонтируют старые конструкции, налоговики и Минфин настаивают на том, что затраты на такой демонтаж входят в стоимость реконструкции, а не в расходы. Поэтому в акте важно ясно описать, что именно ликвидировано и почему, а не смешивать это с последующей модернизацией.

Правовая основа

Бухгалтерский учёт. С 2022 года основные средства учитываются по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Пункты 40–44 стандарта регулируют списание: объект или его часть, переставшие приносить экономические выгоды, списываются; накопленная амортизация и обесценение уменьшают первоначальную стоимость; разница между балансовой стоимостью выбывающей части с затратами на выбытие и поступлениями от выбытия признаётся прочим доходом или расходом. Затраты на демонтаж признаются расходами периода, если по ним не создавалось оценочное обязательство.

Детали и материалы, оставшиеся после разборки, принимаются к учёту как запасы. Их стоимость определяется по п. 16 ФСБУ 5/2019 «Запасы» (приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н): по наименьшей из двух величин, связанных с балансовой стоимостью выбывающей части и стоимостью аналогичных запасов. Конкретную методику организация закрепляет в учётной политике.

Налоговый учёт. Пункт 2 ст. 257 НК РФ прямо называет частичную ликвидацию среди случаев, когда первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется. Расходы на ликвидацию учитываются во внереализационных расходах (ст. 265 НК РФ), а рыночная стоимость материалов, полученных при разборке, включается во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ) и затем в расходы при их использовании (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Первичный документ. Акт подтверждает факт хозяйственной жизни, поэтому должен содержать реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ: наименование документа, дату, наименование организации, содержание операции, её величину в натуральном и денежном выражении, должности и подписи лиц, совершивших операцию и ответственных за оформление.

Налоговые нюансы, о которых спорят с инспекцией

Отдельной формулы расчёта стоимости ликвидируемой части НК РФ не даёт. Минфин в письме от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479 указал, что долю ликвидируемой части определяет комиссия, а после частичной ликвидации амортизация начисляется от новой первоначальной стоимости по прежней норме. Именно поэтому в акте должен быть расчёт доли, а не только итоговая цифра.

По вопросу, по какому подпункту ст. 265 НК РФ признавать недоначисленную амортизацию по ликвидированной части, Минфин в письме от 19.08.2011 № 03-03-06/1/503 сослался на подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Подпункт 8 того же пункта, касающийся выводимых из эксплуатации объектов, к частичной ликвидации, по мнению ведомства, не подходит. Если организация применяет нелинейный метод, остаточная стоимость ликвидированной части отдельно не списывается, а продолжает погашаться через баланс амортизационной группы.

Срок полезного использования после частичной ликвидации пересматривать не нужно, даже если стоимость объекта упала ниже 100 000 руб. (письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/229). Амортизационная премия по ликвидированной части не восстанавливается, так как восстановление предусмотрено только при реализации (письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169).

Правомерность уменьшения первоначальной стоимости при частичной ликвидации подтверждали и суды: например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2010 № 09АП-27076/2010-АК, оставленное в силе постановлением ФАС Московского округа от 02.03.2011 № КА-А40/320-11.

Обратите внимание: письма Минфина 2006–2011 годов касаются норм НК РФ, которые с тех пор по существу не менялись, но позиция ведомства не является нормой. Учётную политику по способу расчёта доли лучше закрепить заранее.

НДС, ранее принятый к вычету, при ликвидации части объекта по общему правилу не восстанавливается: случаи восстановления перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и ликвидации среди них нет. Позиция контролирующих органов по этому вопросу менялась, поэтому при значительных суммах её стоит перепроверить.

Порядок оформления частичной ликвидации

1. Приказ руководителя. Издаётся приказ о частичной ликвидации, где указываются объект, причина и состав комиссии. Без приказа акт утратит опору: комиссия должна действовать на основании распорядительного документа.
2. Осмотр и техническое заключение. Комиссия осматривает объект, фиксирует состояние ликвидируемой части. Для оборудования удобно приложить дефектную ведомость или акт технического состояния, для зданий заключение обследования. Порядок осмотра подробно описан в материале об акте комиссионного обследования.
3. Демонтаж. Работы выполняют своими силами или подрядчиком; результаты подрядных работ подтверждаются отдельным документом. Для оборудования пригодится акт демонтажа оборудования.
4. Расчёт доли и стоимости. Комиссия определяет долю ликвидируемой части выбранным способом и рассчитывает её стоимость отдельно для бухгалтерского и налогового учёта.
5. Оприходование запасов. Годные детали, узлы, металлолом взвешиваются, пересчитываются, оцениваются и передаются на склад по приходному ордеру.
6. Составление и утверждение акта. Акт подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо, утверждает руководитель.
7. Отражение в учёте. Бухгалтерия уменьшает первоначальную стоимость и амортизацию, вносит изменения в инвентарную карточку, пересчитывает ежемесячную амортизацию. По недвижимости готовится технический план и подаются документы для учёта изменений в ЕГРН.

Акт о частичной ликвидации основного средства: образец, что в нём и как заполнить

Образец рассчитан на самый частый случай: объект остаётся в работе, часть демонтирована подрядчиком, при разборке получены годные детали или лом. Документ состоит из шапки и семи разделов.

Гриф утверждения и шапка. В правом верхнем углу гриф «Утверждаю» с должностью руководителя, подписью и датой. Ниже номер акта, место и дата составления, полное наименование организации, ИНН и КПП. Это закрывает обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Раздел 1. Основание и комиссия. Указываются реквизиты приказа и персональный состав комиссии с должностями, период её работы. Материально ответственное лицо включено, чтобы он подтвердил передачу деталей на склад.

Раздел 2. Сведения об объекте. Наименование, инвентарный и заводской номера, кадастровый номер для недвижимости, место нахождения, дата принятия к учёту, амортизационная группа и сроки полезного использования. Отдельный пункт подтверждает, что объект после ликвидации части сохраняет работоспособность: это главный довод в пользу частичной, а не полной ликвидации.

Раздел 3. Ликвидируемая часть и причины. Здесь нужно максимально конкретно описать ликвидируемый элемент: его технические характеристики, причину выбытия и документы, которые её подтверждают. Пункт о нецелесообразности восстановления отделяет ликвидацию от ремонта. Также указывается, кто и когда выполнял демонтаж.

Раздел 4. Доля и стоимость. Указывается процент ликвидируемой части и способ его расчёта: по площади, длине, мощности, стоимости комплектующих или заключению оценщика. Таблица показывает первоначальную стоимость части, накопленную амортизацию, обесценение и остаточную стоимость отдельно для бухгалтерского и налогового учёта, а также новую первоначальную стоимость объекта.

Раздел 5. Ценности, полученные при разукомплектации. Таблица с наименованием, единицей измерения, количеством и стоимостью каждой позиции, затем способ оценки и реквизиты приходного ордера. Непригодные остатки, переданные на утилизацию, указываются отдельно.

Раздел 6. Затраты. Общая сумма затрат на демонтаж и вывоз с разбивкой на работы подрядчика, материалы, зарплату с взносами и прочие расходы.

Раздел 7. Заключение комиссии. Вывод о том, что часть объекта ликвидирована, указание для бухгалтерии и количество экземпляров. Далее перечень приложений и подписи всех членов комиссии, материально ответственного лица и работника бухгалтерии, внёсшего изменения в карточку.

Акт о разукомплектации, частичной ликвидации основного средства: образец один или нужны разные

На практике «разукомплектацией» называют разборку объекта на составные части. Если разбирается не весь объект, а снимаются отдельные узлы, а сам объект продолжает работать, это и есть частичная ликвидация, и подходит тот же акт. Если же объект разбирается полностью и прекращает существовать, нужен акт о списании объекта целиком (можно на основе формы ОС-4 или собственной формы); порядок оформления такого акта разобран в статье об акте о списании материальных ценностей.

Отдельная ситуация возникает, когда снятые узлы переставляются на другой объект. Тогда в акте указывается, на какой объект и по какой стоимости переданы узлы, а у принимающего объекта стоимость увеличивается по правилам о достройке и дооборудовании.

Частые ошибки

• Нет расчёта доли. Указан только итоговый процент или сумма без обоснования. Инспекция может не согласиться с суммой уменьшения стоимости и доначислить налог.
• Одна таблица для двух учётов. Стоимость и амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте почти всегда различаются, особенно после перехода на ФСБУ 6/2020 с ликвидационной стоимостью и пересмотром сроков.
• Не оприходованы детали и лом. Если металлолом сдан, а в акте его нет, это занижение внереализационных доходов по п. 13 ст. 250 НК РФ.
• Ликвидация подменяет модернизацию. Демонтаж в рамках реконструкции оформлен как частичная ликвидация с единовременным списанием затрат.
• Пересмотр срока полезного использования в налоговом учёте. Для частичной ликвидации НК РФ этого не предусматривает.
• Не отражены изменения в ЕГРН. После частичного сноса здания площадь в реестре и в учёте расходится, что сказывается и на налоге на имущество, если он считается от кадастровой стоимости.

Если инспекция не согласна с суммой

Если по итогам проверки налоговый орган исключил расходы или пересчитал стоимость объекта, на акт налоговой проверки можно подать письменные возражения в течение одного месяца со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Решение по проверке до вступления в силу обжалуется апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (ст. 139.1 НК РФ), и только после этого в арбитражный суд. Главные доказательства в споре: расчёт доли с обоснованием способа, техническое заключение о состоянии ликвидированной части и положение учётной политики о способе расчёта. Если какого-то из них нет, лучше восполнить его до проверки. Задним числом ничего переделывать не нужно: достаточно оформить дополнительный расчёт комиссии с текущей датой и сослаться в нём на исходный акт.

Чек-лист

• Приказ о частичной ликвидации с составом комиссии.
• Документ о техническом состоянии ликвидируемой части.
• Подписанный акт выполненных демонтажных работ.
• Расчёт доли по способу, закреплённому в учётной политике.
• Отдельный расчёт стоимости для бухгалтерского и налогового учёта.
• Перечень и оценка полученных деталей, приходный ордер.
• Подписи комиссии, утверждение руководителем.
• Изменения в инвентарной карточке и пересчёт амортизации.
• По недвижимости технический план и учёт изменений в ЕГРН.

Отмечено 0 из 9

Статья носит информационный характер и не заменяет консультацию бухгалтера или налогового консультанта: способ расчёта стоимости ликвидируемой части и налоговые последствия зависят от учётной политики и обстоятельств конкретной организации.