Оспаривание включения роялти в таможенную стоимость: образец заявления 2026 в Word, подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС и п. 17 Пленума ВС № 49

Оспаривание включения роялти в таможенную стоимость обычно начинается после камеральной проверки. Таможня находит лицензионный договор импортёра с иностранной материнской компанией, прибавляет роялти к цене ввезённых товаров за последние три года и доначисляет пошлину и НДС. Ниже разобраны условия такого начисления, свежая практика Верховного Суда РФ и образец заявления в арбитражный суд. Главное правило: роялти входят в таможенную стоимость, только если они одновременно относятся к ввезённым товарам и уплачиваются как условие их продажи.

Роялти в таможенной стоимости — это лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (товарных знаков, патентов, ноу-хау, авторских прав). Их прибавляют к цене ввозимых товаров по подп. 7 п. 1 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС), если они относятся к этим товарам и являются условием их продажи для вывоза в ЕАЭС. Нормы и практика приведены по состоянию на октябрь 2026 г.

Коротко: роялти и таможенная стоимость

Правовая основа

• ТК ЕАЭС: п. 9, 10, 15 ст. 38; п. 1, 3 ст. 39 (цена сделки); подп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 40 (дополнительные начисления); п. 7 ст. 310 (контроль в течение трёх лет); ст. 325 и 45 (расчётное определение стоимости).
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза»: п. 8 (презумпция достоверности сведений декларанта), п. 17 (роялти), п. 23 (проверка после выпуска не должна преодолевать судебный акт).
• Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) от 20.12.2012 № 283 о применении метода по стоимости сделки (с изменениями, в том числе решением Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 № 42).
• Рекомендация Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 № 20 с Положением о добавлении лицензионных и иных подобных платежей к цене ввозимых товаров. Документ рекомендательный, но суды и ВС РФ на него прямо ссылаются.
• АПК РФ: ст. 198–201 (оспаривание ненормативных актов).

Когда платёж за товарный знак является условием продажи

Роялти — условие продажи, если покупатель не может купить товар, не уплатив их. Так сформулирован главный критерий в п. 9 Положения к Рекомендации ЕЭК № 20. Прямая оговорка в контракте не обязательна: зависимость может быть косвенной.

Положение называет признаки, которые оценивают в совокупности:

• контракт или связанные документы упоминают уплату роялти;
• лицензия содержит условия о продаже товаров;
• правообладатель может расторгнуть контракт, если роялти не уплачены;
• производителю запрещено изготавливать или продавать товары при неуплате;
• правообладатель контролирует производство или сбыт сверх обычного контроля качества.

Если лицензиар и продавец — разные лица

Абзац 2 п. 17 Пленума ВС № 49 прямо говорит, что договор с правообладателем, а не с продавцом, сам по себе не исключает включения роялти. Поэтому довод «мы платим не поставщику» без других доказательств не работает. Нужно показать, что поставщик независим от лицензиара, не получает от него указаний и продаёт тот же товар покупателям, у которых лицензии нет.

Если роялти платят за право перепродажи

Платежи за право распределения или перепродажи ввезённых товаров к цене не прибавляются, пока они не становятся условием продажи (подп. «б» подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС). Для дочерней компании-дистрибьютора, которая платит материнской компании за использование знака в рекламе и торговле, это основной материально-правовой довод.

Как таможня рассчитывает долю роялти

Если роялти начисляются на всю выручку импортёра (на ввезённые товары, продукцию местного производства, услуги), включать всю сумму нельзя. Нужно выделить часть, относящуюся к ввезённым товарам. Порядок такой:

1. Декларант раскрывает документы о структуре выручки и базе начисления роялти.
2. Если документы не позволяют точно выделить долю, таможня вправе рассчитать её на основе имеющихся у неё сведений (ст. 45, п. 4 ст. 325 ТК ЕАЭС).
3. Расчёт не может быть произвольным (п. 9 ст. 38 ТК ЕАЭС), и суд обязан его проверить.

НДС, который импортёр удержал с роялти как налоговый агент, по позиции ВС РФ тоже входит в дополнительное начисление (определение от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565). Исключить его из таможенной стоимости не получится.

Как оспорить решение таможни по роялти в арбитражном суде

Решение о внесении изменений в ДТ после выпуска оспаривают по гл. 24 АПК РФ в течение трёх месяцев. Заявление подают в арбитражный суд по месту нахождения таможни, госпошлина для организации — 50 000 руб.

Порядок действий:

1. Получить акт проверки и расчёты таможни, сверить базу роялти с ввезёнными товарами.
2. Собрать доказательства независимости поставщика: структуру владения, письмо поставщика, его прайс-листы для других покупателей.
3. Подготовить справку о структуре выручки и контррасчёт доли роялти.
4. Подать жалобу в вышестоящий таможенный орган (по желанию; срок на обращение в суд за это время не приостанавливается) или сразу заявление в суд.
5. Заявить в суде требование о восстановлении прав: обязать таможню вернуть излишне уплаченные платежи.

Если суд отменил решение, таможня не может повторно доначислить по тем же основаниям. Новое решение допустимо только на основании новых доказательств (п. 23 Пленума ВС № 49). Об общих правилах обжалования корректировки — в статье «Заявление об оспаривании корректировки таможенной стоимости».

Судебная практика

1. ООО «Гарант Оптима» против Белгородской таможни. Определение ВС РФ от 30.10.2018 № 310-КГ18-16866, дело № А08-4453/2016. Импортёр платил российскому правообладателю за товарные знаки, нанесённые на ввозимый товар. Суды установили, что лицензионный договор в период ввоза ещё не был зарегистрирован, уплаченное вознаграждение правообладатель вернул, а обязательства по внешнеторговому контракту и по лицензии не зависят друг от друга: неуплата роялти не влияла на поставку. Решение о корректировке признано недействительным, ВС отказал таможне в передаче жалобы. Применялось Соглашение 2008 года, критерий тот же.

2. АО «АПФ «Фанагория» против Краснодарской таможни. Определение СКЭС ВС РФ от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565, дело № А32-5147/2022. Таможня включила роялти за товарный знак в стоимость импортных пробок и бокалов. Апелляция и округ встали на сторону общества. ВС отменил акты всех инстанций: суды не проверили, какая часть роялти за весь комплекс прав относится к пробкам, доля которых в себестоимости составляла около 2 %. Кроме того, ВС указал, что НДС налогового агента входит в таможенную стоимость. Дело направлено на новое рассмотрение.

3. ООО «Тимкен ОВК» против Балтийской таможни. Определение СКЭС ВС РФ от 16.09.2024 № 307-ЭС24-6983, дело № А56-73599/2022. Роялти начислялись на готовые подшипники, а ввозились только кольца. Суды трёх инстанций согласились с включением всей суммы. ВС признал условие продажи доказанным, однако отменил акты в части отказа: доля роялти, приходящаяся на ввезённые товары, должна быть рассчитана, а не взята целиком. В июле 2026 г. судья ВС отказал таможне в передаче жалобы на акты, принятые при новом рассмотрении.

4. ООО «Технодор» против Саратовской таможни. Определение СКЭС ВС РФ от 14.05.2025 № 306-ЭС24-23470, дело № А57-16033/2023 (2,41 млн руб.). Три инстанции поддержали импортёра комплектующих для ворот. ВС отменил их акты: то, что лицензионная продукция собирается из обязательных деталей, не мешает рассчитать долю роялти, а постоянная уплата роялти во все периоды ввоза опровергает вывод о том, что товар можно купить без них. Определением от 30.09.2025 № 150-ПЭК25 обществу отказано в передаче надзорной жалобы в Президиум ВС.

5. ООО «Байерсдорф» против Белгородской таможни. Определение ВС РФ от 24.09.2025 № 310-ЭС25-8440, дело № А08-9560/2021. Правообладатель контролировал и лицензиата, и российских производителей, одобрял поставщиков и передавал ноу-хау. Суды пришли к выводу, что без уплаты роялти производство невозможно, и отказали обществу. ВС не нашёл оснований для пересмотра.

Вывод из практики: если правообладатель контролирует поставщика или производство, оспорить начисление почти невозможно. Перспективнее доказывать независимость поставщика и спорить о расчёте доли.

Заявление об оспаривании включения роялти: образец, что в нём и как заполнить

Образец рассчитан на дочернюю компанию иностранного правообладателя, которая покупает косметику у независимого поставщика и платит материнской компании роялти от выручки в России. Структура:

• Шапка: суд, стороны, третье лицо, сумма доначислений, госпошлина.
• Обстоятельства: контракт, лицензионный договор и база роялти, акт проверки, реквизиты решений, дата получения (для соблюдения срока по ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
• Довод об условии продажи: четыре факта о независимости поставщика, сопоставленные с п. 9 Положения ЕЭК, и довод о платежах за перепродажу. Отдельно признаётся п. 17 Пленума № 49, чтобы суд не отклонил позицию одной фразой.
• Довод о расчёте: роялти начисляются и на продукцию российского производства, а таможня не выделила долю ввезённых товаров (дела «Тимкен ОВК» и «Фанагория»).
• Бремя доказывания: ч. 5 ст. 200 АПК РФ, п. 8 Пленума № 49.
• Просительная часть: признать решения недействительными, обязать вернуть 9,8 млн руб., взыскать госпошлину.

Порядок заключения и регистрации лицензии на знак — в статье «Лицензионный договор на товарный знак».

Вопросы и ответы

Какой срок на обжалование решения таможни о включении роялти?

Три месяца со дня, когда декларант узнал о решении (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Жалоба в вышестоящий таможенный орган не обязательна. Пропущенный срок суд может восстановить по ходатайству при уважительной причине, но надёжнее подать заявление в пределах трёх месяцев.

Можно ли включить роялти в таможенную стоимость, если лицензиар — не продавец?

Можно, если платёж относится к товарам и является условием их продажи (абз. 2 п. 17 Пленума ВС № 49). Поэтому одного факта, что поставщик и правообладатель — разные лица, недостаточно. Нужны доказательства, что продажа не зависит от уплаты роялти.

За какой период таможня может доначислить платежи?

Таможенный контроль после выпуска проводится в течение трёх лет со дня выпуска товаров для внутреннего потребления (п. 7 ст. 310 ТК ЕАЭС). Именно этот период обычно и охватывают решения по итогам камеральной проверки.

Включается ли в таможенную стоимость НДС, удержанный с роялти?

Да. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в определении от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565 указала, что НДС, уплаченный декларантом как налоговым агентом, не относится к вычитаемым налогам по подп. 3 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС и входит в дополнительное начисление.

Что будет, если не оспорить решение?

Доначисленные пошлина, НДС и пени взыскиваются за счёт средств на едином лицевом счёте или в принудительном порядке. При крупных суммах таможня может проверить и наличие признаков уклонения от уплаты таможенных платежей. Об этом — в статье «Уклонение от таможенных платежей ст. 194 УК».

Частые ошибки

• Ставка только на довод «лицензиар — не продавец». Пункт 17 Пленума № 49 его прямо отклоняет.
• Нет доказательств независимости поставщика. Без писем, структуры владения и прайс-листов суд согласится с таможней.
• Спор только о самом факте включения. Расчёт доли роялти часто даёт больше шансов, и ВС его требует.
• Попытка исключить НДС налогового агента. ВС эту позицию отверг.
• Пропуск трёхмесячного срока из-за ожидания ответа на жалобу в вышестоящий орган.
• Нет требования о восстановлении прав. Без него возврат денег придётся добиваться отдельно.

Чек-лист

1. Получены акт проверки, решения по каждой ДТ и расчёты таможни.
2. Проверено, есть ли в контракте с поставщиком условие о роялти.
3. Собраны доказательства независимости поставщика от правообладателя.
4. Подготовлена справка о базе роялти и контррасчёт доли ввезённых товаров.
5. Рассчитан срок по ч. 4 ст. 198 АПК РФ.
6. Уплачена госпошлина 50 000 руб.
7. В просительной части есть требование о возврате платежей.

Статья носит информационный характер и не заменяет консультацию юриста: исход спора о роялти зависит от условий контракта, лицензионного договора и доказательств по конкретному делу.