Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ «О внесении изменений в статьи 166 и 168 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» действует с 1 октября 2026 года. Он отвечает на вопрос, который несколько лет делил арбитражную практику: кто платит НДС, если обязанность по налогу у поставщика появилась уже после подписания договора и только потому, что поменялся закон. Теперь, если у покупателя нет права на вычет, а стороны не договорились о цене, налог считается расчётным методом изнутри договорной цены. Доплаты нет, счёт-фактура покупателю не выставляется.
В обзорах закон пересказывают коротко: «продавец считает НДС от цены, у покупателя нет вычета». Норма устроена иначе. Отсутствие вычета у покупателя в ней не следствие, а условие применения. Слова «впервые» в тексте нет. ФНС уже очертила сферу действия нормы уже, чем позволяет её буквальный текст. Ниже разбираем точную редакцию п. 3.2 ст. 166 НК, её связь с Постановлением КС № 41-П, п. 17 Пленума ВАС № 33 и практикой ВС, а ещё случаи, где спор не закрыт: УСН, отменённые льготы, ставка 22 %.
Образец предложения покупателю изменить цену договора из-за НДС в Word
Письмо поставщика покупателю по п. 2 ст. 452 ГК: предлагает согласовать новую цену с учётом НДС или расторгнуть договор и просит подтвердить, есть ли у покупателя право на вычет. Без такого письма нельзя ни выйти из-под п. 3.2 ст. 166 НК соглашением сторон, ни заявить в суд требование об изменении договора.
Не хотите заполнять вручную?
В «Документах Про» этот документ можно сгенерировать целиком под вашу ситуацию: с вашими данными и ссылками на нормы. Готовый документ скачивается в Word.
Коротко
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Реквизиты | Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ, законопроект № 1203640-8 (внесён Правительством). Принят Госдумой 21.07.2026, одобрен Советом Федерации 24.07.2026, опубликован на pravo.gov.ru 04.08.2026 |
| Вступление в силу | 01.10.2026: по ст. 2 закона через месяц после опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (квартала). Переходных положений нет |
| Что изменено | Новый п. 3.2 ст. 166 НК; абзац первый п. 1 ст. 168 НК начинается с оговорки «Если иное не предусмотрено пунктом 3.2 статьи 166»; п. 3 ст. 168 дополнен абзацем об отказе от счетов-фактур |
| Когда применяется | Одновременно: 1) изменение законодательства о налогах после заключения договора; 2) из-за него у продавца при исполнении договора возникает обязанность уплатить НДС; 3) покупатель не вправе принять налог к вычету; 4) стороны не изменили цену по правилам ГК и не предусмотрели налоговую оговорку |
| Последствие | НДС исчисляется расчётным методом из цены договора: 22/122, 10/110, 5/105 или 7/107. Сверх цены налог не предъявляется, счёт-фактура покупателю не выставляется |
| Зачем принят | Исполнение Постановления КС РФ от 25.11.2025 № 41-П (дело ВТБ — «Ситроникс Ай Ти») |
| Чего норма не касается (по ФНС) | Повышение ставки с 20 до 22 %, переход товара со ставки 10 на 22 %, переход упрощенца с 5 на 7 % или на 22 %, утрата освобождения из-за превышения лимита доходов |
| Кого касается | Поставщики по длящимся договорам, заключённым до изменения закона: упрощенцы, ставшие плательщиками НДС, продавцы операций, по которым отменили льготу. Покупатели без права на вычет: УСН, ПСН, НПД, физлица, бюджетные заказчики, покупатели под необлагаемые операции |
Откуда взялась норма: от «НДС сверху в силу закона» к Постановлению № 41-П
Отправная точка известна: п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Бремя учесть НДС в цене лежит на продавце. Поэтому, «если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора», налог «выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом».
Этой линии ВС держался в спорах об ошибках продавца:
- Определение ВС от 06.04.2016 № 309-ЭС16-1998 (дело № А60-5972/2015). Продавец лома неправомерно применил льготу и попытался взыскать с покупателя «недобранный» НДС. В передаче жалобы отказано: выводы судов об отказе в иске «не противоречат смыслу» п. 17 Пленума № 33.
- Определение СКЭС ВС от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128 (дело № А12-36108/2017). Это налоговый спор: инспекция начислила НДС предпринимателю-арендодателю сверх арендной платы. ВС с этим не согласился, а указание «без НДС» в платёжках не стало аргументом в пользу налога сверху.
- Определение СКЭС ВС от 14.11.2023 № 308-ЭС23-10806 (дело № А01-523/2021). Обратная ситуация: арендодатель перешёл на УСН, арендатор начал платить меньше на сумму НДС. ВС указал, что изменение налогообложения одной из сторон «по общему правилу имеет только публично-правовые последствия и не влечет за собой пересмотр условий ранее совершенных названным лицом сделок».
Для случаев, когда изменился сам закон, ВС в 2024 году отошёл от этой линии. Определение СКЭС ВС от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 (дело № А40-236292/2022). В 2019 году ВТБ и «Энвижн Груп» (позже «Ситроникс Ай Ти») заключили сублицензионный договор на ПО Microsoft на 2020–2022 годы с твёрдой ценой «без НДС» по подп. 26 п. 2 ст. 149 НК. С 01.01.2021 Закон № 265-ФЗ отменил льготу для ПО, которого нет в реестре российских программ. Поставщик предъявил за 2021 год 141 353 528,96 руб. НДС. Коллегия сформулировала общее правило: если операции стали облагаемыми из-за изменения законодательства, то «цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (пункт 1 статьи 424 ГК РФ, пункт 1 статьи 168 НК РФ)». Исключение — иные последствия в нормативных актах или иное соглашение сторон. Отсылку к п. 17 Пленума № 33 ВС признал неприменимой: она касается ошибок продавца, а не смены закона.
Затем Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П. КС признал п. 1 и 2 ст. 424 ГК, п. 1 ст. 168 НК и подп. «а» п. 1 ст. 1 Закона № 265-ФЗ в их взаимосвязи не соответствующими Конституции в той мере, в какой они из-за пробела «допускают взыскание поставщиком дополнительного вознаграждения… с покупателя, который не имеет возможности принять соответствующие суммы налога к вычету». Главные тезисы:
- автоматическое взыскание НДС сверх цены с покупателя без вычета перекладывает на него «некомпенсируемое имущественное бремя» и может обогатить поставщика;
- ст. 451 ГК в таких ситуациях работает плохо: условия её применения ограничительны, а изменение договора по п. 4 допускается лишь в исключительных случаях;
- ни НК, ни переходные положения законов, вводящих налог, механизма адаптации длящихся договоров не содержат.
До решения законодателя КС ввёл временный порядок. Поставщик вправе требовать в суде увеличения цены «в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога». Для этого нужно, чтобы исполнение договора лишало его того, на что он рассчитывал, а покупатель без вычета отказался изменить или расторгнуть договор. Цену в договоре с гражданином-непредпринимателем менять нельзя. Госзакупки решаются по законодательству о контрактной системе. Судебные акты по делу ВТБ подлежат пересмотру.
Временный порядок действовал «впредь до внесения в законодательство необходимых изменений», то есть с 25.11.2025 по 30.09.2026. Закон № 293-ФЗ выбрал другую модель: не половину налога, а весь налог на поставщике, если стороны не договорились.
Что написано в законе: точный текст
Пункт 3.2 ст. 166 НК (дословно):
«В случае, если после заключения договора в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах внесены изменения, в силу которых при исполнении этого договора у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога, и при этом покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету и стороны договора не изменили цену договора в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации либо в договоре не предусмотрели условия об урегулировании взаимодействия сторон в связи с такими изменениями, сумма налога исчисляется налогоплательщиком расчетным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанной в договоре».
Пункт 1 ст. 168 НК, абзац первый, теперь начинается словами «Если иное не предусмотрено пунктом 3.2 статьи 166 настоящего Кодекса…». Дальше прежнее правило: налог предъявляется покупателю дополнительно к цене.
Пункт 3 ст. 168 НК, новый абзац пятый: «В случае, указанном в пункте 3.2 статьи 166 настоящего Кодекса, счета-фактуры не выставляются».
Что видно из текста и чего нет в пересказах:
- Отсутствие вычета у покупателя — условие, а не последствие. Если покупатель на ОСН и вправе принять налог к вычету, п. 3.2 не применяется. Действует общее правило п. 1 ст. 168: налог предъявляется сверх цены.
- Слова «впервые» нет. Норма говорит о возникновении «обязанности по уплате налога». ФНС читает это узко (см. ниже), но на уровне текста вопрос открыт.
- Расчётная ставка в п. 4 ст. 164 НК не названа. Поправок в п. 4 ст. 164 не внесли. ФНС считает, что случай охватывается словами «в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом».
- Изменение цены — только «в соответствии с гражданским законодательством». Это соглашение сторон (ст. 450, 452 ГК) или решение суда (ст. 451 ГК). Одностороннее «доначисление» НДС в счёте ценой договора не становится.
Как норма менялась в Думе
По данным СОЗД, первоначальный правительственный законопроект дополнял только п. 1 ст. 168. В нём было условие «не изменили цену договора или не расторгли такой договор», а налоговая оговорка должна была быть предусмотрена «при заключении договора». Ко второму чтению поправкой Правительства норму перенесли в ст. 166. Упоминание расторжения и слова «при заключении» исключили. Мотивировку в таблице поправок не нашли. Практический вывод: налоговую оговорку можно внести и допсоглашением в ходе исполнения, если договор не расторгнут. В пояснительной записке к первоначальной редакции прямо сказано, что счета-фактуры, «составленные продавцом, покупателю не выставляются». То есть составить документ продавец всё же должен.
Пример расчёта
Договор аренды нежилого помещения заключён в 2024 году. Арендодатель на УСН, плата 1 220 000 руб. в квартал, о НДС в договоре ничего нет. С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Предположим, у арендодателя в IV квартале 2026 года есть обязанность платить НДС по ставке 22 % без освобождения. Арендатор тоже на УСН, вычета у него нет.
| Показатель | Без соглашения о цене (п. 3.2 ст. 166) | Подписано допсоглашение «1 220 000 + НДС 22 %» |
|---|---|---|
| Платит арендатор | 1 220 000 руб. | 1 488 400 руб. |
| НДС в бюджет | 1 220 000 × 22/122 = 220 000 руб. | 268 400 руб. |
| Остаётся арендодателю | 1 000 000 руб. | 1 220 000 руб. |
| Счёт-фактура арендатору | Не выставляется | Выставляется |
Если арендодатель применяет ставку 5 %, по расчётной ставке 5/105 налог с 1 220 000 руб. составит 58 095,24 руб.
Важная оговорка: подходит ли такой пример под п. 3.2 при позиции ФНС, зависит от причины, по которой у арендодателя появился НДС. Об этом в следующем разделе.
Где норма работает, а где нет: позиция ФНС
Официального письма ФНС с разъяснениями по Закону № 293-ФЗ на дату статьи не нашли. Есть интервью ведущего эксперта отдела НДС Управления налогообложения юрлиц ФНС О. Думинской порталу БУХ.1С. Это не нормативный акт, но инспекции, скорее всего, будут работать именно так.
| Ситуация | Применяется п. 3.2? | Комментарий |
|---|---|---|
| С 01.01.2025 упрощенец стал плательщиком НДС в силу Закона № 176-ФЗ, договор заключён раньше | Да (пример ФНС) | Обязанность появилась из-за изменения НК |
| Отменено освобождение операции по ст. 149 НК (как в деле ВТБ) | Да (пример ФНС) | Классический случай из Постановления № 41-П |
| Упрощенец заключил договор с освобождением, а потом превысил лимит доходов по ст. 145 НК | Нет | ФНС: продавец «знал о последствиях… и мог это предусмотреть» |
| Ставка выросла с 20 до 22 % (Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, с 01.01.2026) | Нет | Это «дополнительная сумма», а не новая обязанность |
| Товар перешёл со ставки 10 на 22 % | Нет | То же |
| Упрощенец перешёл с 5 на 7 % или на 22 % | Нет | ФНС относит к изменению условий деятельности |
| Покупатель мог бы заявить вычет, но не хочет | Нет | Права на вычет не должно быть «в принципе» |
| Покупатель на ОСН использует покупку в необлагаемых операциях | Да | Прямо названо ФНС |
Ещё три вывода из того же интервью:
- Право на вычет проверяется на момент отгрузки. Продавец должен «удостовериться» в его отсутствии, хотя письменная форма не закреплена. Если вычет у покупателя появится позже, НДС не пересчитывают.
- Счёт-фактуру составляют в одном экземпляре, для себя. Если у покупателя потом появится право на вычет, он вправе запросить второй экземпляр с расчётной ставкой.
- Аванс, полученный после изменения закона, облагается по расчётной ставке п. 4 ст. 164 НК в общем порядке, вне зависимости от статуса покупателя.
Что ясно, что неясно, что спорно
Ясно.
- Если продавец без договорённости о цене предъявит покупателю без вычета НДС сверх цены, сослаться на п. 1 ст. 168 НК он больше не сможет. Норма прямо отсылает к исключению из п. 3.2 ст. 166. Позиция ВС 2024 года об увеличении цены «в силу закона» для таких покупателей больше не работает. Это вытекает уже из Постановления № 41-П и теперь закреплено в НК.
- Подписанное по правилам ГК соглашение о новой цене или налоговая оговорка выводят ситуацию из-под п. 3.2. Тогда налог считается по общим правилам.
- Норма не уменьшает налог в бюджет. Она решает только, кто его несёт экономически.
Неясно.
- Что значит «либо». Буквально норма применяется, если стороны «не изменили цену… либо… не предусмотрели условия». Если читать «либо» как «или», норма применялась бы и при наличии оговорки, но без изменения цены. Это абсурд. Разумное чтение: нет ни того, ни другого. Но спорить о формулировке будут.
- Отгрузки до 01.10.2026. Переходных положений нет. Логично исходить из момента определения налоговой базы (ст. 167 НК): п. 3.2 применяется к отгрузкам с 01.10.2026. По спорам о более ранних периодах, заявленным после 25.11.2025, суды, по-видимому, должны применять временный порядок КС («половина налога»). Опубликованных актов, где этот порядок применён, мы не нашли.
- Остался ли у поставщика путь через ст. 451 ГК. Текст «не изменили цену договора в соответствии с гражданским законодательством» решение суда об изменении договора не исключает. Но КС сам назвал ст. 451 малоэффективной, а «половина налога» как отдельное основание иска после 01.10.2026 утратила опору. Практика по этому вопросу пока не сложилась.
- Покупатель с вычетом. Для него закон ничего не установил, работает п. 1 ст. 168. Позиция ВС из дела № А40-236292/2022 о доплате НДС «в силу закона» в этой части Постановлением № 41-П не опровергнута: КС говорил только о покупателях без вычета. Поставщику это даёт аргумент. Но п. 17 Пленума № 33 и практика о «цене, включающей налог» остаются аргументом покупателя, если договор не говорит, что цена указана без НДС.
Спорно.
- Узкое толкование ФНС. Текст говорит об «обязанности по уплате налога», возникающей в силу изменений законодательства. Повышение ставки до 22 % тоже создаёт обязанность уплатить налог в большей сумме, и тоже в силу закона. ФНС видит здесь «дополнительную сумму» и норму не применяет. Для продавца это даже выгодно: значит, действует п. 1 ст. 168 и налог можно предъявить сверху. Для покупателя без вычета — нет: он будет ссылаться на логику Постановления № 41-П, где КС писал о корректировке закона, из-за которой возникает «обязанность поставщика по уплате НДС в большем размере».
- Лимиты для упрощенцев. ФНС отсекает утрату освобождения из-за превышения лимита. Но в 2026 году лимит освобождения снизили законом: с 60 млн руб. по Закону № 176-ФЗ до 20 млн руб. по Закону № 425-ФЗ. Сейчас в ст. 145 НК — 20 млн руб. за 2025–2028 годы, 15 млн за 2029 год, 10 млн с 2030 года (ред. Закона от 04.07.2026 № 228-ФЗ). Упрощенец с доходом 30 млн руб., который в 2024 году был вне НДС и по старому лимиту оставался бы вне его, потерял освобождение из-за поправки, а не из-за роста бизнеса. По буквальному тексту п. 3.2 это его случай. По логике ФНС — спорно.
- Баланс, о котором говорил КС. КС требовал механизм, обеспечивающий «пропорциональное равенство» сторон, и сам выбрал раздел налога пополам. Закон переложил весь налог на поставщика, если тот не договорился с покупателем. Поставщикам, которых это бьёт сильнее всего (длинные договоры с твёрдой ценой, договоры по итогам торгов), ничто не мешает снова обратиться в КС. Пока это только прогноз.
- Договоры по итогам торгов. В деле № А01-523/2021 ВС напомнил, что свобода менять цену договора, заключённого на торгах, ограничена. Если цену поднять нельзя, п. 3.2 фактически безальтернативен. Для госконтрактов КС отсылал к законодательству о контрактной системе. Как оно соотносится с п. 3.2 ст. 166 НК, ФНС и Минфин пока не разъясняли.
Что делать поставщику и покупателю
Поставщику:
- Проведите ревизию длящихся договоров, заключённых до 2025 года и до отмены вашей льготы. Отметьте, где цена указана «без НДС», «НДС не облагается», «в т. ч. НДС» и где о налоге ничего нет.
- По каждому покупателю выясните режим и право на вычет. Запросите письменное подтверждение: ФНС ждёт от вас, что вы «удостоверитесь» в этом на момент отгрузки.
- Если у покупателя нет вычета, направьте предложение изменить цену или расторгнуть договор (п. 2 ст. 452 ГК). Установите срок ответа. Без него иск об изменении или расторжении будет оставлен без рассмотрения.
- Оцените выгоду расторжения. Если договор позволяет одностороннее расторжение или отказ (ст. 450.1 ГК), это ваш главный рычаг в переговорах.
- Пока соглашения нет, считайте НДС по расчётной ставке и не выставляйте покупателю счёт-фактуру. Составьте её для себя, иначе спорную сумму начислит инспекция.
- В новых договорах закладывайте налоговую оговорку: что будет с ценой, если у продавца появится НДС или изменится ставка.
Покупателю:
- Получив счёт с НДС «сверху» по старому договору, проверьте условия п. 3.2: дату договора, причину возникновения налога, своё право на вычет.
- Если условия выполнены, отвечайте письменно со ссылкой на п. 3.2 ст. 166 и п. 1 ст. 168 НК. Оплачивайте цену договора полностью: недоплата цены сама станет нарушением (дело № А01-523/2021).
- Если поставщик предлагает новую цену, вы вправе отказаться. Но взвесьте риск расторжения и стоимость замены поставщика.
- Если НДС возник из-за ставки 22 % или превышения лимита, готовьте аргументы из Постановления № 41-П и п. 17 Пленума № 33: позиция ФНС здесь вам не помогает.
Образец предложения изменить цену: что в нём
Образец написан от имени поставщика. Его цель — до следующей отгрузки получить от покупателя одно из трёх: согласие на новую цену, согласие на расторжение или отказ, который откроет путь в суд.
- Шапка и реквизиты договора. Нужны дата заключения и пункт о цене. Дата договора доказывает, что изменение закона случилось после него.
- Основание. Какой закон и с какой даты породил обязанность по НДС. Это ключевой факт для п. 3.2. Лучше назвать конкретную норму, а не «изменения законодательства».
- Запрос о праве на вычет. Просьба подтвердить режим налогообложения и право на вычет на дату отгрузки. Если право есть, п. 3.2 не применяется и действует п. 1 ст. 168 НК.
- Два варианта. Новая цена (база плюс НДС или компромиссная надбавка) либо расторжение с указанной даты. Проект допсоглашения приложен. Компромисс по сумме не запрещён: стороны свободны в определении цены (ст. 421, 424 ГК).
- Срок ответа и последствия молчания. Срок указан со ссылкой на п. 2 ст. 452 ГК. Здесь же сказано, что до соглашения НДС будет исчисляться по расчётной ставке, без счёта-фактуры покупателю.
- Без угроз взыскать НДС сверх цены. Если у покупателя нет вычета, такое требование противоречит п. 3.2 ст. 166 НК и Постановлению № 41-П и только ослабит позицию в суде.
Чек-лист
Отмечено 0 из 8
Связанные материалы блога: как указать НДС 22 % в назначении платежа и исправить ошибку, как расторгнуть договор письмом, как взыскать долг с контрагента через арбитраж, как оспорить отказ в вычете НДС из-за «технического» поставщика.
Статья отражает законодательство на 18 октября 2026 года. Источники: Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ (pravo.gov.ru, КонсультантПлюс); материалы законопроекта № 1203640-8 (СОЗД: текст, пояснительная записка, таблица поправок); ст. 145, 149, 164, 166, 168 НК РФ, ст. 424, 451, 452 ГК РФ (КонсультантПлюс); Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П (pravo.gov.ru, Гарант); п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; определения ВС РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201, от 14.11.2023 № 308-ЭС23-10806, от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 06.04.2016 № 309-ЭС16-1998; Федеральные законы от 12.07.2024 № 176-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ; интервью эксперта ФНС О. Думинской порталу БУХ.1С.
