НДС на УСН в 2026 году: порог 20 млн, ставки 5 и 7 %, выбор режима и споры о цене

Второй год НДС на УСН — уже не новинка, а источник споров. В 2026 году порог освобождения снизили с 60 до 20 млн ₽, общую ставку подняли до 22 %, «новичкам» разрешили отказаться от ставок 5 и 7 %, а летом 2026 года законодатель зафиксировал порог 20 млн ₽ до 2029 года и, по данным профильных изданий, ограничил доплату НДС сверх цены по старым договорам. Ниже — сначала короткие цифры на 2026 год, затем разбор того, где у клиентов возникают риски и как строить позицию в споре с контрагентом и налоговой.

Коротко: НДС на УСН в 2026 году в цифрах

Показатель	Значение на 2026 год	Норма
Освобождение от НДС	доход за 2025 год не больше 20 млн ₽	абз. 3–5 п. 1 ст. 145 НК
Утрата освобождения в течение года	доход с начала 2026 года больше 20 млн ₽, НДС платится с 1-го числа следующего месяца	абз. 4 п. 5 ст. 145 НК
Ставка 5 %	доход не больше 272,5 млн ₽ (250 млн × 1,090)	подп. 1 п. 8 ст. 164 НК
Ставка 7 %	доход не больше 490,5 млн ₽ (450 млн × 1,090)	подп. 2 п. 8 ст. 164 НК
Предельный доход для УСН	490,5 млн ₽	ст. 346.13 НК
Общие ставки	22 %, 10 %, 0 % (расчётные 22/122, 10/110)	ст. 164 НК в ред. Закона № 425-ФЗ
Срок обязательного применения 5 / 7 %	не менее 12 кварталов подряд	п. 9 ст. 164 НК
Отказ от 5 / 7 % для тех, кто выбрал их впервые	в течение 4 кварталов подряд	абз. 2 п. 9 ст. 164 НК (с 01.01.2026)

Коэффициент-дефлятор 1,090 на 2026 год утверждён приказом Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734.

График порога освобождения после Закона от 04.07.2026 № 228-ФЗ:

Доход за год	Освобождение в году	Порог
2025–2028	2026–2029	20 млн ₽
2029	2030	15 млн ₽
2030 и далее	2031 и далее	10 млн ₽

Порог для утраты освобождения в течение года такой же: 20 млн ₽ в 2026–2029 годах, 15 млн ₽ в 2030 году, 10 млн ₽ с 2031 года. В первоначальной редакции Закона № 425-ФЗ порог снижался быстрее: 15 млн ₽ уже по доходам 2026 года и 10 млн ₽ по доходам 2027 года. Многие консультационные материалы и договорные модели начала 2026 года построены по старому графику, и их нужно перепроверить.

Нормативная база: три закона и два письма, которые нужно держать в голове

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 01.01.2025 сделал организации и ИП на УСН плательщиками НДС. Он же ввёл автоматическое освобождение по ст. 145 НК (тогда — при доходе до 60 млн ₽) и специальные ставки 5 и 7 % без права на вычет.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 01.01.2026:

• поднял общую ставку с 20 до 22 % (п. 3 ст. 164 НК);
• снизил порог освобождения для упрощенцев до 20 млн ₽;
• дал впервые перешедшим на 5 / 7 % право отказаться от них в течение 4 кварталов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК);
• установил переходные правила для договоров (п. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ — об отгрузках с 01.01.2026 по авансам 2025 года).

Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ (вступил в силу со дня опубликования) сохранил порог 20 млн ₽ до 2029 года включительно.

Ведомственные ориентиры:

• Методические рекомендации ФНС по НДС при УСН на 2026 год (письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@). Это главный документ для проверяющих: инспекторы ссылаются на его пункты.
• Письма Минфина от 29.04.2026 № 03-07-11/36084 и от 23.06.2026 № 03-07-15/53637 — о том, кто может досрочно отказаться от 5 / 7 % (подробнее ниже).
• Письмо Минфина от 23.12.2025 № 03-07-11/125182 — об отгрузках 2026 года по авансам 2025 года.

Освобождение по ст. 145 НК: на чём ошибаются

Освобождение автоматическое. Для УСН не нужно ни уведомление, ни подтверждающие документы: требование о них в п. 3 ст. 145 НК касается других категорий. Право определяется только размером доходов за прошлый год или с начала текущего года. Вновь созданные организации и ИП освобождены с даты постановки на учёт (абз. 6 п. 1 ст. 145 НК).

Что входит в доход. Порог считают по доходам, которые учитываются по правилам гл. 26.2 НК. Отдельного порога для ПСН ст. 145 НК не устанавливает, поэтому при совмещении УСН и ПСН порядок учёта доходов для порога сверяйте с методическими рекомендациями ФНС на дату расчёта. Компании, которые продают через маркетплейсы, и агенты часто ошибаются в том, что считать доходом: брутто-поступления или вознаграждение. Это нужно проверить до того, как клиент будет планировать бизнес вокруг порога 20 млн ₽.

Превышение в течение года. Если доход превысил 20 млн ₽ в течение 2026 года, обязанности плательщика НДС возникают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (абз. 4 п. 5 ст. 145 НК). До конца года освобождение не вернуть. Ставку (22 % или 5 / 7 %) нужно выбрать сразу, потому что первая декларация её зафиксирует.

Отказ от освобождения. Запрет на отказ раньше 12 месяцев в п. 4 ст. 145 НК адресован лицам из абз. 1 п. 1, то есть не упрощенцам. Упрощенец с доходом до 20 млн ₽ может добровольно стать плательщиком по ставке 22 % с вычетами. Это часто выгодно, когда покупатели работают с НДС и им важен входной налог.

Восстановление и вычеты. По абз. 5 п. 8 ст. 145 НК упрощенец, который стал платить НДС по ставкам 5 / 7 %, не принимает к вычету налог по товарам, купленным в период освобождения. Если же клиент выходит на ставку 22 %, вопрос о вычете входного НДС по остаткам решается по общим правилам гл. 21 НК и разъяснениям ФНС. Его нужно отработать заранее: иначе клиент теряет вычет на остатки склада.

Ставки 5 и 7 %: выбор, 12 кварталов и досрочный отказ

Экономика выбора

Ставки 5 и 7 % — это налог на оборот без вычетов: входной НДС учитывается в стоимости покупок. Ставка 22 % даёт вычеты, но требует полноценного учёта и даёт больше поводов для камеральных проверок. Упрощённо: если доля входного НДС в выручке большая, а покупатели — плательщики НДС, обычно выгоднее 22 %. Если клиент работает с физлицами и упрощенцами и почти не имеет входного НДС, выгоднее 5 %.

Для покупателя-плательщика НДС разница важна: по счёту-фактуре со ставкой 5 % он принимает к вычету 5 %, а не 22 %. Поэтому крупные заказчики в 2026 году в тендерной документации нередко прямо требуют «НДС 22 %» или снижают цену для поставщиков на пониженных ставках. Юристу стоит проверить, нет ли в условиях закупки скрытого ограничения конкуренции.

Правило 12 кварталов

По п. 9 ст. 164 НК ставку 5 или 7 % нужно применять не менее 12 последовательных налоговых периодов. Срок считают с периода, за который подана первая декларация с операциями по этой ставке. Выход раньше возможен только по основаниям из закона: утрата права на УСН, превышение порога для пониженной ставки, освобождение по ст. 145 НК.

Досрочный отказ: кто «впервые»

С 01.01.2026 абз. 2 п. 9 ст. 164 НК позволяет тем, кто впервые выбрал пониженную ставку, отказаться от неё в течение 4 последовательных кварталов, начиная с квартала первой декларации. Ведомства по-разному отвечают на вопрос, кто считается выбравшим ставку «впервые»:

• ФНС (методические рекомендации, пп. 8–9): ставку должны были выбрать впервые с 01.01.2026. Кто применяет 5 % с 2025 года, тот обязан выдержать 12 кварталов, то есть 2025–2027 годы.
• Минфин (письма № 03-07-11/36084 и № 03-07-15/53637): досрочный отказ доступен и тем, кто перешёл на 5 / 7 % в 2025 году, если на 01.01.2026 четыре квартала с первого периода подачи декларации ещё не истекли. Тому, кто начал с I квартала 2025 года, это не помогает: четыре квартала истекли к концу 2025 года.

Практический вывод. Клиенту, который «стартовал» с 5 % во II–IV квартале 2025 года, можно предложить отказ со ссылкой на письма Минфина. Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК). Даже если инспекция не согласится, следование такому письму исключает штраф и пени (подп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 НК). Расхождение ФНС и Минфина стоит зафиксировать в правовом заключении для клиента.

Счета-фактуры, декларации и типичные ошибки

• В период освобождения упрощенец, по позиции ФНС, оформляет счета-фактуры (на практике чаще УПД) с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК). Освобождение не снимает обязанностей налогового агента и не распространяется на ввоз товаров: при импорте применяются ставки 10 / 22 % (п. 5 ст. 164 НК).
• На ставках 5 / 7 % в счёте-фактуре указывают ставку 5 % или 7 %, на авансы — расчётные 5/105 или 7/107. Ставка одна для всех облагаемых операций: нельзя продавать одним покупателям по 5 %, а другим по 22 %.
• Ошибка «выделили НДС, не будучи плательщиком». Если освобождённый упрощенец выставил счёт-фактуру с выделенным налогом, он обязан уплатить его в бюджет и подать декларацию (п. 5 ст. 173 НК). Обычно это происходит из-за шаблона договора или учётной программы. Юристу полезно проверить шаблоны клиента.
• Переход «20 → 22». По позиции Минфина (письмо № 03-07-11/125182), при отгрузке с 01.01.2026 применяется ставка 22 %, даже если аванс получен в 2025 году и НДС с него исчислен по ставке 20/120. Налог с аванса принимается к вычету при отгрузке (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК). Это основание п. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ.

Налоговые оговорки и споры о цене

Базовые позиции

Пункт 1 ст. 168 НК обязывает продавца предъявлять налог дополнительно к цене. Пункт 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 установил правило толкования. Если из договора и обстоятельств его заключения не следует иное, цена включает НДС, и налог выделяется расчётным методом. Значит, требовать налог «сверху» можно, только когда договор прямо говорит, что цена указана без НДС.

Верховный Суд в 2024 году развил этот подход. По данным «Главной книги», в определениях от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 и от 22.07.2024 № 305-ЭС23-27635 Судебная коллегия по экономическим спорам указала: стороны не могут договориться о том, что публичная обязанность по уплате НДС не исполняется. В определении от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472 ВС поддержал подрядчика, который стал плательщиком НДС и потребовал налог сверх цены, согласованной «без НДС». Эти доводы активно используют упрощенцы, которые с 2025–2026 годов стали платить НДС по старым договорам.

Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П

Главный ориентир для переходных договоров. Конституционный Суд рассматривал трёхлетний сублицензионный договор. Цена в нём была указана без НДС, а позднее операция стала облагаемой. КС признал п. 1 и 2 ст. 424 ГК и п. 1 ст. 168 НК не соответствующими Конституции, поскольку они не регулируют изменение цены длящегося договора при изменении налогового законодательства. До решения законодателя КС установил временный порядок:

• поставщик, для которого дальнейшее исполнение договора приведёт к потерям, вправе требовать в суде увеличения цены в пределах половины суммы НДС;
• если покупатель — физлицо, не являющееся предпринимателем, цена не меняется;
• для госзакупок вопрос решается с учётом законодательства о контрактной системе.

В постановлении спор связан с покупателем, который не может принять налог к вычету, — это основная клиентура упрощенцев. Когда покупатель — плательщик НДС с правом на вычет, аргументы за полную доплату сильнее: для него налог нейтрален. Такое разграничение стоит проводить в иске или отзыве.

Законодательная реакция

По сведениям профильных изданий, Законом от 04.08.2026 № 293-ФЗ в ст. 166 НК введён п. 3², применяемый с 01.10.2026. По этой норме упрощенец, который стал плательщиком НДС, не вправе требовать доплату сверх цены, если покупатель не может принять налог к вычету. Налог выделяется из согласованной суммы расчётным методом. До этого такой подход содержался только в п. 16 методических рекомендаций ФНС. Перед ссылкой на новую норму в процессуальных документах сверьте её текст и правила действия во времени по официальной публикации. Неясно, как она соотносится с правом поставщика на «половину НДС» по постановлению № 41-П для споров, возникших до 01.10.2026.

Открытые вопросы

1. Длящийся договор или разовая поставка. Постановление № 41-П касается длящихся отношений. Для разовой сделки, заключённой до изменения закона и исполненной после, единообразной практики пока нет.
2. «Потери» поставщика. Стандарт доказывания не определён. Поставщику нужна финансовая модель исполнения договора с новым налогом и без него. Покупатель может оспаривать расчёт, ссылаясь на маржинальность.
3. Как считать половину НДС при ставках 5 / 7 %: от суммы налога, исчисленного по выбранной ставке, или от 22 %. Логика постановления — делить фактическую налоговую нагрузку.
4. Оговорка «НДС не облагается в связи с применением УСН». Её можно прочитать и как указание, что цена согласована без НДС (тогда налог начисляется сверху), и как простую констатацию статуса продавца (тогда налог выделяется из цены). Исход зависит от толкования договора по ст. 431 ГК, поэтому такие формулировки лучше заменять прямыми.

Тактика и рекомендации практику

Для упрощенца-поставщика:

• До даты превышения порога проведите ревизию договоров. По длящимся договорам направьте покупателям предложения о допсоглашении со ссылкой на п. 1 ст. 168 НК и постановление № 41-П. Покупателей разделите на тех, кто может принять НДС к вычету, и тех, кто не может.
• В новых договорах указывайте: «цена указана без НДС; НДС начисляется дополнительно по ставке, применимой на дату отгрузки, в соответствии с НК РФ». Не указывайте конкретную ставку («20 %», «5 %»): иначе при смене режима понадобится допсоглашение.
• Ставку выбирайте с учётом 12 кварталов. Решение принимается не на квартал, а на три года.

Для покупателя:

• Включайте оговорку: «цена является твёрдой и включает все налоги, в том числе НДС, если поставщик станет его плательщиком». По п. 17 постановления Пленума № 33 такая формулировка закрепляет толкование «НДС внутри цены».
• Добавьте заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК) о налоговом режиме поставщика и обязанность уведомить о его изменении в течение 5 рабочих дней. Это даёт основание для возмещения потерь (ст. 406.1 ГК).
• Если покупатель не может принять налог к вычету (сам на УСН или освобождён), ссылайтесь на новый п. 3² ст. 166 НК и на ограничение «в пределах половины НДС» из постановления № 41-П.

В споре с налоговой:

• Если инспекция не признаёт досрочный отказ от 5 / 7 %, ссылайтесь на письма Минфина № 03-07-11/36084 и № 03-07-15/53637 и на п. 8 ст. 75 НК — даже в худшем случае это исключает пени и штраф.
• Если доначисления связаны с «дроблением» вокруг порога 20 млн ₽, исход зависит от доказательств самостоятельности бизнесов.

Частые ошибки

• Ориентироваться на старый график снижения порога (15 / 10 млн ₽ с 2027–2028 годов), хотя Закон № 228-ФЗ его перенёс.
• Применять пороги 250 / 450 млн ₽ без индексации в 2026 году (верно — 272,5 / 490,5 млн ₽).
• Указывать в договоре конкретную ставку НДС вместо ссылки на закон.
• Рассчитывать на отказ от 5 % через год, если ставка применяется с I квартала 2025 года.
• Выставлять счета-фактуры с выделенным НДС в период освобождения.
• Требовать от покупателя-«неплательщика» полную доплату НДС сверх цены по старому договору.

Чек-лист для юриста

• Проверить доход клиента за 2025 год и с начала 2026 года против порога 20 млн ₽, с учётом позиции ФНС по совмещению с ПСН.
• Определить ставку (22 % или 5 / 7 %) с расчётом на 12 кварталов и проверить право на досрочный отказ по позиции Минфина.
• Провести ревизию действующих договоров: формулировки цены, статус покупателя по вычету, длящийся или разовый характер.
• Подготовить допсоглашения и налоговые оговорки для новых договоров.
• Сверить шаблоны счетов-фактур и УПД с режимом клиента.
• Зафиксировать в заключении расхождение ФНС и Минфина и опору на п. 8 ст. 75 НК.
• Перед ссылкой на п. 3² ст. 166 НК сверить его текст по официальной публикации.

Статья носит информационный характер и отражает нормы и разъяснения, доступные на октябрь 2026 года. Налоговые пороги и ведомственные позиции быстро меняются, поэтому перед принятием решения по конкретному клиенту сверяйте актуальную редакцию НК РФ и свежие письма ФНС и Минфина.