С 1 января 2027 года налоговые деньги и налоговые долги умершего человека начнут переходить к наследникам через единый налоговый счёт (ЕНС), почти без участия самих наследников. Так установил Федеральный закон от 10.06.2026 № 170-ФЗ. Переплата наследодателя попадёт на ЕНС наследника, а его имущественные налоги станут долгом наследника, но только в пределах стоимости полученного имущества. Если налоговая учтёт на вашем ЕНС лишнее, поможет заявление наследника в налоговую о корректировке задолженности наследодателя, образец которого можно скачать ниже.
Образец заявления наследника в налоговую о корректировке задолженности наследодателя в Word
Готовый шаблон: подставьте свои данные вместо полей в квадратных скобках.
Не хотите заполнять вручную?
В «Документах Про» этот документ можно сгенерировать целиком под вашу ситуацию: с вашими данными, расчётами и ссылками на нормы. Готовый документ скачивается в Word и сразу готов к подаче.
Что произошло
Закон № 170-ФЗ поправил часть первую НК и ст. 15 Основ законодательства о нотариате. Госдума приняла его 26 мая 2026 года, Совет Федерации одобрил 3 июня, опубликован он 11 июня 2026 года.
Он вступает в силу частями (ст. 5 закона):
| Что | С какой даты | Норма |
|---|---|---|
| Переходный порядок: бумажная справка о сальдо ЕНС для нотариуса, заявление наследника о возврате | со дня опубликования, действует до 31.12.2026 | ч. 1–3 ст. 4 закона |
| Переплата умершего зачисляется на ЕНС наследника пропорционально доле | 01.01.2027 | подп. 9 п. 1 ст. 11.3, подп. 5 п. 1 ст. 21 НК |
| Долг наследодателя учитывается в совокупной обязанности наследника | 01.01.2027 | подп. 14.1 п. 5 ст. 11.3 НК |
| Пени на такой долг не начисляются до выдачи свидетельства, но не дольше 6 месяцев | 01.01.2027 | подп. 5 п. 7 ст. 75 НК |
| Нотариус получает от ФНС справку о сальдо ЕНС через СМЭВ за 5 рабочих дней | 01.01.2027 | абз. 6 ч. 1 ст. 15 Основ о нотариате, ч. 3 ст. 5 закона |
Важно: ст. 44, 78 и 79 НК закон не изменил. Правило о том, что имущественные налоги умершего платят наследники в пределах стоимости наследства, и раньше было в подп. 3 п. 3 ст. 44 НК. Закон поменял механику: раньше долги взыскивали через претензию нотариусу или иск к наследникам, теперь сумма будет учитываться прямо на ЕНС. Поправки в ст. 24.2, 105.16-1, 105.16-6, 251 и 309.1 НК терминологические (замена на «стандарты МСФО»).
Что изменилось
1. Переплата не пропадает. Зачёт денег умершего в счёт будущих платежей (абз. 2 п. 4 ст. 78 НК) отменяется. Деньги возвращаются в положительное сальдо его ЕНС не позднее следующего дня после получения налоговой сведений о смерти (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК в новой редакции). Так же поступают с переплатой по НПД и сборам за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов (подп. 5 п. 1 ст. 11.3 НК).
2. Сальдо переходит наследнику автоматически. Когда в налоговую поступают сведения о выдаче свидетельства о праве на наследство с указанием причитающейся наследнику суммы (или о вступившем в силу решении суда о признании наследником), эта сумма на следующий день признаётся единым налоговым платежом наследника пропорционально его доле (подп. 9 п. 1 ст. 11.3 НК). Если сальдо умершего уменьшилось после справки нотариусу, наследник получит не больше остатка на момент зачисления в своей доле.
3. Долг тоже переходит, но с ограничением. На основании тех же сведений нотариуса или суда налоговая учтёт в совокупной обязанности наследника «сумму задолженности наследодателя, подлежащей погашению наследником в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества» (подп. 14.1 п. 5 ст. 11.3 НК). Отрицательное сальдо ЕНС наследника — это задолженность, которую погашают его же деньги на ЕНС и которую можно взыскать принудительно.
4. Пени за время оформления наследства не начисляются. Мораторий длится до выдачи свидетельства, но не больше шести месяцев со дня открытия наследства. Если умершим человека объявил суд, срок считают со дня вступления решения в силу (подп. 5 п. 7 ст. 75 НК).
5. Нотариус узнает о налогах умершего быстрее. С 2027 года он бесплатно получает через СМЭВ справку о сальдо ЕНС наследодателя и сведения о его счетах за пять рабочих дней (ст. 15 Основ о нотариате). До конца 2026 года справка выдаётся на бумаге (ч. 1 ст. 4 закона).
Какие долги умершего вообще переходят
Закон не расширил круг налогов, которые переходят к наследникам. По подп. 3 п. 3 ст. 44 НК на наследника переходит задолженность только по налогам из п. 3 ст. 14 и п. 1, 2 ст. 15 НК. Для граждан это транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Остальное списывается как безнадёжное по подп. 3 п. 1 ст. 59 НК: НДФЛ, страховые взносы ИП, другие налоги и сборы, а также пени, штрафы и проценты. Безнадёжна и задолженность по имущественным налогам в части, превышающей стоимость наследства. Если налоговая списала долг, а потом узнала о наследстве, она может восстановить имущественные налоги в течение шести месяцев, но не больше стоимости наследства, которое не стало выморочным (п. 1.4 ст. 59 НК).
Пределы ответственности определяются по ГК. Каждый наследник отвечает по долгам в пределах стоимости перешедшего к нему имущества (п. 1 ст. 1175 ГК). Стоимость определяется по рыночной оценке на день открытия наследства (п. 61 постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании»). Пленум также указал, что ответственность по долгам наследодателя несут все принявшие наследство наследники (п. 60). Подробнее об общих правилах в статье «Долги умершего в 2026 году: кто платит, можно ли отказаться от наследства и что делать со страховкой по кредиту».
Что это меняет на практике
Для наследников. Переплату умершего больше не нужно отдельно «выбивать», с 2027 года она сама придёт на ЕНС. Обратная сторона: долг тоже придёт сам, без иска и без суда. Если на ЕНС наследника есть деньги, например переплата по НДФЛ после вычета, налоговая сразу зачтёт их в счёт долга наследодателя.
Для нотариусов. От того, какие сальдо и долг нотариус укажет в сведениях о свидетельстве, зависит, что окажется на ЕНС наследника.
Для юристов. Появляется новый тип споров о правильности суммы в совокупной обязанности наследника: в долг включили НДФЛ, пени или штрафы; не разделили его по долям; превысили стоимость доли; начислили пени за период моратория.
Нерешённый вопрос. Закон не говорит, как зачислят сальдо по свидетельствам, выданным до 2027 года, если наследник не подал заявление о возврате: ч. 3 ст. 4 касается только отменённых зачётов (они станут ЕНП умершего не позднее 2 января 2027 года). Разъяснений ФНС пока нет, поэтому безопаснее подать заявление до конца 2026 года.
Как действовать сейчас
До 31 декабря 2026 года (переходный период):
- Попросите нотариуса, который ведёт наследственное дело, запросить справку о сальдо ЕНС наследодателя (ч. 1 ст. 4 закона). Наследник самостоятельно такую справку не получит: это налоговая тайна умершего (ст. 102 НК).
- Проверьте, что в свидетельстве о праве на наследство указаны ваша доля и сумма денег, формирующих положительное сальдо ЕНС. Если суммы нет, просите дополнительное свидетельство. Порядок описан в статье «Заявление о выдаче свидетельства о праве на наследство: образец 2026, сроки и тарифы нотариуса».
- Подайте в налоговую заявление о распоряжении этой суммой путём возврата по ст. 79 НК. Его подают на бумаге по форме КНД 1112560, размещённой на сайте ФНС в разделе «Задолженность», и прикладывают свидетельство или его нотариальную копию (ч. 2 ст. 4 закона). Форма обязательна, поэтому свободный текст здесь не подойдёт.
С 1 января 2027 года:
- После выдачи свидетельства проверьте в личном кабинете, какая сумма поступила на ЕНС и какой долг учтён.
- Сверьте долг с тремя пределами: только имущественные налоги, без пеней и штрафов, не больше стоимости вашей доли наследства.
- Если сумма завышена, подайте в инспекцию заявление о корректировке (образец ниже). Если оно не поможет, жалуйтесь в УФНС через инспекцию в течение года со дня, когда узнали о нарушении (ст. 138, п. 2 ст. 139 НК). Обращение в суд возможно только после жалобы.
- Если на ЕНС пришла переплата, распоряжайтесь ею как своими деньгами: подайте заявление о возврате или оставьте её в счёт будущих налогов.
Заявление наследника в налоговую: что в образце
Образец подходит для типичной ситуации 2027 года. Наследник получил свидетельство на долю в квартире умершего родителя, а на его ЕНС появилась задолженность наследодателя. В неё включены пени и НДФЛ, вся сумма учтена без деления по долям и превышает стоимость доли. Наследник просит привести совокупную обязанность в соответствие с законом.
- Шапка. Инспекция по месту жительства наследника, ИНН наследника, ФИО, ИНН и дата смерти наследодателя.
- Описательная часть. Реквизиты свидетельства, доля, рыночная стоимость доли на дату открытия наследства, сумма на ЕНС с разбивкой по налогам и пеням.
- Обоснование. Подп. 3 п. 3 ст. 44 и подп. 3 п. 1 ст. 59 НК о том, какие долги переходят, подп. 14.1 п. 5 ст. 11.3 НК, ст. 1175 ГК и п. 60–61 Пленума ВС № 9 о пределах ответственности, подп. 5 п. 7 ст. 75 НК о пенях.
- Расчёт. Имущественные налоги, умноженные на долю, но не больше стоимости доли.
- Просительная часть. Уменьшить совокупную обязанность до расчётной суммы, исключить пени, восстановить в сальдо деньги наследника, ушедшие на лишнюю часть долга, ответить письменно.
- Приложения. Свидетельство, оценка или выписка ЕГРН, выписка по ЕНС.
Подать заявление можно через личный кабинет, лично или почтой; подтверждение подачи сохраните для жалобы в УФНС. О позиции кредитора в таких спорах читайте в статье «Исковое заявление о взыскании долга с наследников: образец 2026 для кредитора».
Чек-лист
Отмечено 0 из 7
Статья носит информационный характер и не заменяет консультацию юриста: основные правила 170-ФЗ начнут действовать с 1 января 2027 года и практики их применения ещё нет, поэтому перед подачей документов сверьтесь с актуальной позицией налоговой и нотариуса.
