Разделить бизнес на несколько ИП и ООО на упрощёнке, чтобы не выходить за лимиты УСН и не платить НДС, — одна из самых распространённых схем малого бизнеса. И одна из самых рискованных: налоговые органы выигрывают подавляющее большинство таких споров. Государство дало бизнесу шанс выйти из схемы без доначислений — налоговую амнистию. 2026 год — последний год, когда этим шансом можно воспользоваться.
Что такое амнистия дробления
Амнистия установлена ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Её суть:
- списываются налоги, пени и штрафы за 2022–2024 годы, доначисленные из-за дробления;
- условие — добровольный отказ от дробления в 2025 и (или) 2026 годах.
Что считается дроблением
Для целей амнистии дробление определено в самом законе № 176-ФЗ: это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов путём применения специальных налоговых режимов.
Как работает механизм
- Если отказ состоялся с 1 января 2025 года — амнистия распространяется на все три года: 2022, 2023 и 2024.
- Если от дробления отказались только после назначения выездной проверки за 2025–2026 годы — амнистия охватывает 2022–2023 годы, а налоги за 2024 год нужно уточнить и доплатить.
- Обязанность по уплате доначислений сначала приостанавливается, а затем прекращается: если выездная проверка за 2025–2026 годы не выявила дробления, если такая проверка не была назначена (обязанность прекращается с 1 января 2030 года), а также при ликвидации или банкротстве.
- Если дробление снова обнаружат — приостановленные доначисления за прошлые годы «оживут».
Что считается добровольным отказом
Письмо ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ разъясняет: отказ — это исчисление налогов по консолидированным данным всей группы. Способы — открытый перечень:
- переход на общую систему налогообложения;
- перевод всей деятельности на одно лицо из группы;
- объединение в одну организацию (с обособленными подразделениями);
- продажа долей независимым лицам.
Специального заявления подавать не нужно. Возможен частичный отказ — тогда амнистия применяется пропорционально.
Чего амнистия не покрывает (по оценкам экспертов): страховые взносы, НДФЛ и взносы с «серых» зарплат, налоги по занижению выручки, периоды до 2022 года.
Признаки дробления: на что смотрит налоговая
ФНС перечисляет признаки в письме от 09.08.2024 № СД-4-7/9113 и в обзоре судебной практики (письмо от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@):
- общие учредители или руководители, взаимозависимость;
- общий персонал, единая кадровая политика, перевод работников между компаниями;
- учёт ведёт одно лицо или одна бухгалтерия;
- одинаковые IP-адреса, общий доступ к банк-клиентам;
- общий адрес, телефон, электронная почта, вывеска, сайт;
- общие контрагенты, поставщики и покупатели;
- участники оплачивают расходы друг за друга;
- формальный документооборот, отсутствие собственных ресурсов у «дочек»;
- выручка каждого участника держится у лимитов УСН.
Перечень не исчерпывающий. Налогоплательщик вправе доказать деловую цель структуры — например, разные виды деятельности, самостоятельные бизнес-процессы, реальную независимость участников.
Что говорит Верховный суд
Налоговая реконструкция. При доначислении налогов по дроблению налоговый орган обязан учесть налоги, уплаченные участниками схемы по УСН. Без такого зачёта доначисление превращается в дополнительную санкцию. Зачёт производится наиболее благоприятным для налогоплательщика способом (определения ВС от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481, от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144).
Субсидиарная ответственность бенефициаров. В 2026 году экономколлегия ВС направила на новое рассмотрение спор о привлечении бенефициара к субсидиарной ответственности по долгам из-за дробления на 153 млн рублей (дело № А19-18701/2021). ВС указал, что срок давности по такому требованию исчисляется с момента, когда кредитор узнал об основаниях ответственности в деле о банкротстве, а не с даты налоговой проверки.
Статистика неутешительна для бизнеса: в первом полугодии 2025 года в окружных судах налогоплательщики выиграли лишь около 15% споров о дроблении.
Первая практика по амнистии
В 2026 году появились первые судебные акты:
- Дело № А47-2538/2025 (18 ААС, 09.04.2026). Суд счёл преждевременным решать вопрос о праве на амнистию: её условия связаны с итогами проверки за 2025–2026 годы. Налог, который компания доплатила сама до решения, суд отказался вернуть — закон такого возврата не предусматривает.
- Дело № А47-2511/2025 (АС Оренбургской области, 25.06.2026) — аналогичные выводы.
- Дело № А48-11490/2024 (АС Центрального округа, 17.06.2026). Суд стал выяснять, менялась ли структура бизнеса и начиналась ли ликвидация, — хотя закон таких условий прямо не устанавливает.
- Дело № А40-172542/2025 (9 ААС, 13.05.2026) — суд указал, что амнистия «применена» за 2022–2023 годы, хотя фактически обязанность только приостановлена.
Практика пока противоречивая, и суды во многом ждут результатов проверок за 2025–2026 годы.
Сколько компаний воспользовались амнистией
По данным, которые приводила ФНС в 2025 году, от дробления отказались около 10,3 тыс. групп компаний (24,4 тыс. налогоплательщиков). Официальных данных за 2026 год пока нет.
План действий до 31 декабря 2026 года
- Оцените риски. Пройдитесь по признакам дробления и честно ответьте, сколько из них есть в вашей структуре.
- Выберите способ отказа: переход на ОСНО, консолидация на одном лице, объединение, продажа долей независимым лицам.
- Откажитесь реально, а не формально. Объедините выручку и персонал, уберите «хвосты»: общие сайты, кассы, IP-адреса, взаимные расходы.
- Задокументируйте отказ: решения участников, переводы работников, переоформление договоров и имущества. Можно приложить пояснения к налоговой декларации.
- Если проверка за 2025–2026 годы уже назначена — подайте уточнённые декларации и доплатите налог до вступления решения в силу.
- Обжалуйте отказ в амнистии — сначала в вышестоящем налоговом органе, затем в суде.
Риски после 2026 года
- Выездная проверка за 2025–2026 годы может пройти вплоть до конца 2029 года. Если дробление найдут — вернутся все приостановленные доначисления за 2022–2024 годы.
- Доплаченные добровольно налоги не возвращаются.
- Уголовный риск (ст. 199 УК) и субсидиарная ответственность бенефициаров сохраняются.
Вывод
Амнистия — редкий случай, когда государство предлагает бизнесу выйти из налоговой схемы без доначислений. Но окно закрывается: чтобы списать долги за 2022–2024 годы, отказаться от дробления нужно не позднее 2026 года — и сделать это по-настоящему. Формальная реорганизация, после которой бизнес работает как прежде, не защитит, а при следующей проверке обернётся доначислениями сразу за несколько лет.
